产品研发中工费怎样税前加计扣除

依据《我国税务质监总局关于做好〈公司研究开发费用抵扣管理条例（实施）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）第四条的规定，企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革联合会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》要求项目的研究开发主题活动，其在一个纳税年度中实际发生的从业研发活动立即消耗的原材料、然料驱动力费用支出，允许在测算应纳税所得额时按规定推行加计。

与此同时依据《国家财政部、我国税务质监总局有关研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（税务〔2013〕70号）第一条的规定，企业从事研发活动发生的不构成固资的试品、样品及一般检测方式购置费开支，可列入税前加计扣除的研究开发费用范畴。

依据上述要求，用以从业研发活动立即消耗的工费等符合规定的可以作为研发费用归集并税前加计扣除，不用调节平摊。

什么产品研发“工费”不可加计

严格说，研发支出中不可加计抵扣的工费，算不上研发支出

《我国税务质监总局关于公司研究开发费用税前加计扣除现行政策有关问题的公告》（我国税务质监总局公示2015年第97号，下称“97号公告”）（四）独特收入的扣除要求：“公司研发活动立即产生产品或做为构成部分形成的商品对外开放销售的，研发支出中对应的原材料花费不可加计”。

依据119号文件对研发活动的定义，享有加计的研发支出应当是研发活动产生的成本，而直接产生产品或商品构成部分的材料，在新品中其性质和实用价值并没有发生变化，因此这一部分成本费不可以组成出研究开发主题活动的内容。比如，为产品研发一个新的自动化流水线而购买设备，在研发取得成功产生产品后，购买的机器就成为了新产品的构成部分。在新品中，各项设备依然保留的原先的性质和实用价值，因而新产品价值能够分为两大类：即各项机器的价值和研究开发主题活动形成的增加值，即组成串连各项设备的方法和实际操作主题活动的价值，后面一种才是真正的税收政策鼓励的具体内容，因而各项设备使用价值产生的成本不可列入加计范畴是合情合理的。

可是，并不是所有的研发活动中投入的原材料都是以做为新品构成部分而损耗的，假如投入的原材料通过研发活动的实际性加工后，造成的新产品或新产品的一切构成部分，都和所损耗材料的物理特性和实用价值有显著不一样，则投入的原材料也不归属于97号公告所规定的情况。比如从绿色植物黄花蒿叶茎中提取青蒿素研发药物，在此项研发活动中生产制造的新产品，其物理特性和使用价值与损耗的材料是有压根区别的，并且损耗的材料也不属新产品的构成部分。重新产品价值组成看来，根据实质性的对资金投入原材料进行加工、获取而获得全新的商品，合乎119号文件对研发活动的定义，因此资金投入原材料的成本也属于研发活动产生增加值的一部分，应当容许加计。

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