分公司接纳总公司股权鼓励账务处理

一、有关能不能扣减问题

股权激励计划里的员工持股计划、个股期权最基本的属性个股的公开增发，一般的股票增发是不属企业所得税课税区域范围。可是，充分考虑被激励对象同样存在小于公允价获得股份的客观事实，在我国个税之中把它纳入到工资薪金所得征税对象。根据我国税务质监总局公示[2012]27号文，上市企业分公司员工得到发售公司股权激励的，理应缴纳个税，本人确认收入的前提下，必定也须经上市企业或分公司确定成本扣减，不然存有法律性重复征税问题。也就是说，假如本人未确认工资薪金所得应税所得的，相对应不可以公司扣减股权激励费用。税务[2005]35号、税务[2016]101号对本人股权激励计划应税所得与国家税务质监总局[2012]18号公告中股权激励费用计算方法的相一致，就是依据上述基本原理所做出的要求，虽然财务上确定的花费额度与税收法律并不一致。

根据以上工作原理，即便我国税务质监总局公示[2012]18号公告不会有，依据所得税法要求，股权激励计划成本费归属于和企业经营活动有关的开支，应给予扣减。18号公告归属于实证性的相关规定，是对如何扣减的统一确立。我国税务质监总局在《我国税务质监总局关于我国法人企业推行员工持股计划相关所得税处理事情的通知》讲解之中提到：“依据员工持股计划施行的是状况，上市企业推行员工持股计划，实际上就是根据降低公司的资本公积金，获得企业激励对象服务；换句话说，企业是由资本公积金的降低，付给激励对象提供服务酬劳。因而，依据《中华人民共和国企业所得税法》（下称税收法律）第八条要求，此花费应归属于和企业经营活动有关的开支，理应准许在抵扣。”

二、有关由谁扣减问题

股权激励费用特性上归属于员工薪酬，用人公司为员工薪酬的获益行为主体，依照获益标准，应当由用人分公司扣减。

以个股期权举例：总公司向分公司员工发售个股期权，行权日个股投资性房地产为100元，员工期权价格为60元。

总公司账务处理：

借：长期股权投资

贷：资本公积金-其他资本公积

分公司账务处理：

借：期间费用

贷：资本公积金

为了更好地了解，该项目可等同于解读为：总公司向分公司以100元人民币股票发行，员工付款100元。接着总公司向分公司增资扩股40元。因为该员工发挥出色，分公司向员工付了销售业绩奖赏40元。

三、有关扣减额度、时间等难题

参考我国税务质监总局公示[2012]18号文要求，即：于行权日时隶属纳税年度，依照行权日投资性房地产和行权价格的差值于抵扣。以上额度相当于员工股权激励计划劳务报酬所得。

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