今日，谈一谈一般纳税人与小规模区划特别注意的问题。

　　依照一般纳税人的企业规模，所得税经营者分成一般纳税人和小规模。国家财政部、我国税务质监总局明文规定小规模的规范，超出规范的经营者，除另有明文规定外，理应向负责人税务机关单位申请办理一般纳税人资格备案。

　　那麼，在一般纳税人与小规模区划时，这些问题必须特别注意呢?

　　年应纳税额销售总额的判断

　　1、年应纳税额销售总额的规范和范畴：

　　《国家财政部 税务质监总局有关统一所得税小规模规范的通告》(税务[2018]33号)要求，自2018年5月1日起，所得税小规模规范为年入伍所得税销售总额500万余元及下列。

　　《增值税一般纳税人登记管理办法》(我国税务质监总局令第43号)第二条第二款要求，年应纳税额销售总额就是指经营者在持续不超过12个月或四个一季度的运营期限内总计入伍所得税销售总额，包含税务申报销售总额、监管查补销售总额、纳税评估调节销售总额。

　　注：我国税务质监总局2018年6号公示要求，“经营期”就是指在经营者存续期内的持续运营期内，含未获得销售额的月或一季度。“税务申报销售总额”就是指经营者自主申请的所有入伍所得税销售总额，主要包括免税政策销售总额和税务机关单位代开票销售总额。“监管查补销售总额”和“纳税评估调节销售总额”记入查补税金申请本月(或应季)的销售总额，不记入税金隶属期销售总额。

　　【实例1】品税阁企业2020年7月备案创立并马上从业生产运营，2020年7月至2020年11月应纳税额销售总额各自为150万、120万、190万、190万、250万。

　　品税阁剖析：该公司前四个月销售总额总计为650万余元，超出一般纳税人规范，则应将2020年7月至2020年10月做为一个本年度，自2020年10月的隶属申报期完毕后逐渐测算申请办理一般纳税人备案的期限。

　　【实例2】品税阁企业2020年3月开张，主营业务零售日用品，又混合销售零售水果蔬菜，2020年3月至2021年2月获得日用品未含税销售总额480万余元，蔬菜水果未含税销售总额30万余元。

　　品税阁剖析：依据6号公示要求，“税务申报销售总额”就是指经营者自主申请的所有入伍所得税销售总额，主要包括免税政策销售总额。故该公司年应纳税额销售总额包含日用品未含税销售总额480万余元，免税政策销售总额即蔬菜水果未含税销售总额30万余元，二项累计510万余元，超出一般纳税人规范，应申请办理一般纳税人备案。

　　2、适用差值销售总额现行政策的经营者年应纳税额销售总额的判断：

　　《增值税一般纳税人登记管理办法》(我国税务质监总局令第43号)要求，销售、无形资产摊销或是房产(下称“应纳税额个人行为”)有扣减项目的经营者，其应纳税额个人行为年应纳税额销售总额按未扣减以前的销售总额测算。

　　【实例3】某派遣公司为小规模，按一季度申请挑选差额纳税，不考虑到别的状况，2020年第一季度至2020年第四季度接到用人方付款的劳动派遣花费总共700万余元，在其中必须代发货劳动派遣薪水550万余元，付款五险一金45万，总共595万余元，该经营者2020年第一季度至2020年第四季度应缴所得税销售收入为100万((700-595)/(1 5%))，可是未扣减以前的交易额为666.67万余元【700/(1 5%)】，已超出500万的规范，理应向负责人税务机关单位申请办理一般纳税人备案。

　　43命令与此同时要求，经营者不经意产生的市场销售无形资产摊销、出让房产的销售总额，不记入应纳税额个人行为年应纳税额销售总额。

　　【品税阁剖析】营改增在年销量规范层面充足照料了经营者的决定权，但不经意产生的房产出让一般额度比较大，很可能造成经营者销售总额超过500万的规范，因而，43命令里将不经意产生的出让房产的销售总额清除在应纳税额个人行为年应纳税额销售总额以外，那样更有益于确保经营者的真实身份决定权。

　　超出一般纳税人规范可以不申请办理一般纳税人资格备案的情况

　　《增值税暂行条例实施细则》第二十九条要求，年应纳税额营业额超出一般纳税人规范的其它本人按一般纳税人缴税;非公司性企业、不常常产生应纳税额个人行为的公司可挑选按一般纳税人缴税。

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(税务[2016]36号)配件一第三条第二款要求，年应纳税额营业额超出要求规范的其它本人不属于一般纳税人。年应纳税额营业额超出要求规范但不常常产生应纳税额个人行为的部门和个体户可挑选依照一般纳税人缴税。

　　【品税阁剖析】《增值税暂行条例实施细则》与《营业税改征增值税试点实施办法》针对超出规范并不申请办理一般纳税人资格备案标准的要求各有不同，前面一种包含全部的非公司性企业，可是不包括个体户;后面一种只包含不常常产生应纳税额个人行为的非企业单位，与此同时也包含不常常产生应纳税额个人行为的个体户。

　　未超出一般纳税人规范可以申请办理一般纳税人资格备案的情况

　　《营业税改征增值税试点实施办法》(税务【2016】36号)配件一第四条要求，年应纳税额交易额未超出要求规范的经营者，财务核算完善，可以给予精确税务材料的，可以向负责人税务机关单位申请办理一般纳税人资格备案，变成一般纳税人。财务核算完善，就是指可以依照国家统一的会计准则要求设定帐本，依据合理合法、合理凭据计算

　　【品税阁剖析】

　　1、《增值税一般纳税人资格认定管理办法新规定》(我国税务质监总局令2010年第22号)要求，已开张但销售总额未超标准的小规模，依据《增值税暂行条例》第十三条第二款的要求可以向负责人税务机关单位办理的资质评定。对该类提交申请而且与此同时满足以下情况的经营者，负责人税务机关单位理应为其申请办理一般纳税人资格评定：

　　(一)有确定的生产制造经营地;

　　(二)可以依照国家统一的会计准则要求设定帐本，依据合理合法、合理凭据计算，可以给予精确税务材料。

　　可是《营业税改征增值税试点实施办法》(税务[2016]36号)配件一将“有确定的生产制造经营地”这一前提条件取消了，只需小规模财务核算完善，可以给予精确税务材料的，就可以向负责人税务机关单位申请办理一般纳税人资格备案，变成一般纳税人。

　　2、针对“财务核算完善”和“可以精确给予税务材料”的了解：财务核算完善，就是指可以依照国家统一的会计准则要求设定帐本，依据合理合法、合理凭据计算。关键就是指：有技术专业会计工作人员，能依照财务制度要求设定总分类账和相关明细帐开展财务核算，能精确计算所得税销售总额、销项税额、进项税和应纳税所得额等。可以精确给予税务材料，就是指可以要求属实填写所得税所得税申报表以及他相关资料，并按时开展纳税申报。

　　应申请办理一般纳税人资格备案而未办的法律依据

　　《增值税暂行条例实施细则》要求，有下述情况之一者，应按销售总额按照增值税率测算应纳税所得额，不可抵扣进项税，也不能运用所得税专票：

　　(一)一般纳税人财务核算不完善，或是不能够给予精确税务材料的;

　　(二)应申请办理一般纳税人资格备案而未办的。

　　《我国税务质监总局有关定义超标小规模逃税金额的审批》(税总函[2015]311号)要求，经营者年应纳税额营业额超出一般纳税人规范且未能要求期限内申请办理一般纳税人资格评定的，负责人税务机关单位应制做《税务事宜通知单》给予告之。

　　经营者在《税务事宜通知单》要求期限内并未向负责人税务机关单位申报一般纳税人评定相关材料的，其《税务事宜通知单》要求期限期满以后的销售总额按照增值税率测算应纳税所得额，不可抵扣进项税。税务机关单位送到的《税务事宜通知单》要求期限期满以前的销售总额，应按小规模简易征收，依3%增值税率测算应纳税所得额。

　　【品税阁剖析】依据有关现行政策要求，只需经营者年应纳税额营业额超出要求规范，即使财务核算不完善也需要备案为一般纳税人。变成一般纳税人后，假如财务核算依然不完善，应当销售总额和增值税率测算应纳税所得额，不可抵扣进项税，也不能运用所得税专票。

　　一般纳税人怎么转备案为小规模

　　《我国税务质监总局有关确立二手车经销商等多个所得税税收征管问题的公示》(我国税务质监总局公示2020年第9号)要求，一般纳税人合乎下述标准的，在2020年12月31日前，可挑选转备案为小规模：转登记日前持续12个月(以1个月为1个缴税期)或是持续4个一季度(以1个年度为1个缴税期)总计销售总额未超出500万余元。一般纳税人转备案为小规模的其它事项，依照《我国税务质监总局有关统一一般纳税人规范等多个所得税问题的公示》(2018年第18号)、《我国税务质监总局有关统一一般纳税人规范相关出入口退(免)税问题的公示》(2018年第20号)的相应要求实行。

　　注：假如2020年挑选转备案后再度备案为一般纳税人，不可以再转备案为小规模。

　　【实例4】某公司2019年12月创立，成立时申请办理备案为一般纳税人，自创立至2020年5月总销售总额(未含税)为300万，该企业5月份可以由一般纳税人变为小规模吗?

　　【品税阁剖析】该公司成立不够12个月，转登记日前经营期不满意12个月或是4个一季度的，依照月(一季度)均值应纳税额销售总额估计符合要求的总计应纳税额销售总额。

　　①最先，核对一下销售总额300万余元是不是满足以上文档中对年应纳税额销售总额的要求，且是不是包含不经意产生的市场销售无形资产摊销、出让房产的销售总额，假如包含，此一部分不记入应纳税额个人行为年应纳税额销售总额，应去除;

　　②假如确定应纳税额销售总额为300万余元，再测算持续12个月是不是达到不超过500万的标准。2019.12-2020.5月六个月期内共300万，转登记日前经营期不满意12个月或是4个一季度的，依照月(一季度)均值应纳税额销售总额估计上款要求的总计应纳税额销售总额。

　　估计公式计算：

　　持续12月总计应纳税额销售总额估计额=300/6×12=600万余元

　　③持续12月总计应纳税额销售总额估计额为600万余元超过500万余元，不符一般纳税人转小规模的标准，因而，该企业不可以由一般纳税人转小规模。

　　——本实例源于公众号浩瑞佛山