问题內容:

　　4个普通合伙人一同投资开设了A企业，后4个普通合伙人和A企业一同持仓B企业，现为了更好地相互配合创立企业集团，创建专业化的股份管理体制，拟向4个普通合伙人拥有的B公司股权所有出让给A企业，出让后由A企业拥有B企业100%股份，因为本次出让针对本企业内而言，具体便是自身出让为自己，在税务申报时是不是可以按有效廉价出让申请?感谢

　　回应內容：

　　A企业虽由普通合伙人注资开设，但依据民法典、破产法等有关法律法规，企业、普通合伙人担负权利与义务不一样，普通合伙人出让B公司股权给普通合伙人自身注资创立的A企业，不属于可以按有效廉价申请出让股份的情况，应当正当竞争标准申请公司股权转让收益。

　　回应组织：安徽税务局

　　回应時间：2022-03-02

法人股东间公司股权转让税收问题讲解<海安县财政局 任善涛 陈一星 2010.9>

　　一、现行政策颁布环境

　　受经济环境的危害，许多个体和公司陆续融合手上的财产，出让股份便是当中之一。为加强普通合伙人（下称本人）公司股东公司股权转让所得的个人所得税的征缴管理方法，提升税收征管品质和高效率，阻塞税收征管系统漏洞，我国税务质监总局《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）对相关问题开展了确立。在申请办理公司股权转让时，要留意相关税收程序流程和特殊规定的要求。

讲解国税函[2009]285号：加强公司股权转让所得的征缴个人所得税管理方法

　　二、个人所得税的相应现行政策要求

　　（一）一般现行政策要求
　　《中华人民共和国个人所得税法》以及实施办法要求，个人转让股份的所得的归属于资产出让所得的新项目，以出让资产的总收入额扣减资产原值和有效花费后的额度为应纳税额，并依20%征收率按次交纳个人所得税。

　　（二）特殊规定要求
　　1、以公司转让所有财产方法公司股权转让所得的个人所得税的征缴。《我国税务质监总局有关公司股权转让收益征缴个人所得税问题的审批》（国税函[2007]244号）要求，整体公司股东以公司转让所有财产方法将股份转让给新公司股东，原股东获得公司股权转让所得的，按“资产出让所得的”新项目征缴个人所得税。原公司股东依据占股先追收债务、偿还负债后，再对每一个公司股东开展分派：应纳税额＝（原公司股东公司股权转让全年收入－原公司股东负责的负债总金额＋原公司股东所取回的债务总金额－申请注册资产额－公司股权转让全过程中的相关税金）×原公司股东占股。原公司股东依据占股对公司股权转让收益、债务开展分派：应纳税额＝原公司股东分派获得公司股权转让收益＋原公司股东追收企业债务收益－原公司股东担负债权债务开支－原公司股东向企业运营成本。原公司股东负责的负债不包括应收没付公司股东的盈利。

国税函[2007]244号讲解：本人获得承债式公司股权转让所得的怎样计税本人 ...

　　2、出让股份获得合同违约金怎样缴纳个人所得税。《关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2006〕866号）要求，股份取得成功出让后，转让方本人因受让方个人未按照规定限期付款工程款而获得的合同违约金收益，依照“资产出让所得的”新项目测算交纳个人所得税，税金由获得所得的的转让方本人向负责人税务机关单位自主申请交纳。假如股份沒有出让取得成功，获得的合同违约金收益无需交纳个人所得税。
　　3、取回出让的股份分2种情况缴纳个人所得税。《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕130号）第一条要求，股权转让协议执行结束、股份已作工商变更，且所得的早已完成，出让个人行为完毕后，被告方彼此签署并实行消除原股权转让协议、退还股份，是另一次公司股权转让个人行为。即按2次公司股权转让个人行为交纳个人所得税；第二条要求，股权转让协议未执行结束，因实行监察委员会作出的消除股权转让协议及合同补充协议的裁定、终止实施原股权转让协议，并售价取回已出让股份，无需交纳个人所得税。
　　4、出让改组改制企业的量化分析财产股份个人所得税的征缴。《我国税务质监总局有关公司改组转型环节中本人获得的量化分析财产征缴个人所得税问题的通告》（国税发〔2000〕60号）要求，员工本人以股权方式获得的有着使用权的公司量化分析财产，延缓征缴个人所得税，但本人将公司股权转让时，应就其出让总收入额扣减本人获得该股权时具体支出的成本开支和有效出让花费后的账户余额，按“资产出让所得的”新项目计税个人所得税。而对员工本人以股权方式获得的公司量化分析财产参加公司分派而取得的股利分配、收益，应按“贷款利息、股利分配、收益”新项目征缴个人所得税。留意，《我国税务质监总局有关联想公司改革员工获得的用以选购公司国有制股份的工作年底分红征缴个人所得税问题的通告》（国税函〔2001〕832号）中相关国税发〔2000〕60号文要求应用领域开展了表述：一是延缓缴税的先决条件是集体制国有企业改制为股份合作制公司，二是延缓缴税的分配方式，是在国有企业改制时将公司的全部财产一次量化分析给员工本人。

　　三、税收程序流程

　　国税函〔2009〕285号要求，股权投资多方在签署股权转让协议并进行公司股权转让买卖之后至营业执照变更股权登记以前，承担缴税责任或扣缴责任的转让方或受让方应到负责人税务机关单位申请办理缴税（缴纳）申请，并持税务机关单位出具的公司股权转让所得的交纳个人所得税完税证明或免税政策、不缴税证实，到工商行政管理局机构申请办理股东变更登记。股权投资多方已签署股权转让协议，但没完成公司股权转让买卖的，公司在向工商行政管理局单位申请办理股份工商变更时，应填好《个人股东变动情况报告表》（报表款式和发票联由各省市地税局机关单位设计制作）并向负责人税务机关单位申请。

　　依照《公司登记管理条例》第31条要求：“企业变更公司股东的理应自公司股东产生变化之日起30日内办理工商变更，并理应递交新公司股东的主体资格证实或普通合伙人的身份证件”。换句话说，股权投资多方在签署股权转让协议并进行公司股权转让买卖之后至营业执照变更股权登记以前，承担缴税责任或扣缴责任的转让方或受让方，应先去负责人税务机关单位申请办理缴税（缴纳）申请，再持相关证实到工商行政管理局机构申请办理股东变更登记；假如已签署股权转让协议，但没完成公司股权转让买卖的，产生股份转变企业在向工商局申请办理变更时，理应场填好《个人股东变动情况报告表》，以后转让方或受让方应立即就本人公司股权转让个人行为到地税局单位申请。

　　四、征缴管理方法

　　国税函〔2009〕285号要求，对义务人或经营者申请的计税基础显著稍低（如低价位和廉价出让等）且无书面通知的，负责人税务机关单位可参考每股公积金或本人公司股东拥有的股份占比所相应的资产总额市场份额核准。与此同时，国税函〔2009〕285号还规定，负责人税务机关单位应按《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的要求，获得本人公司股权转让信息内容，对公司股权转让税收事宜开展管理方法、评定和查验，分辨公司股权转让个人行为是不是合乎独立性买卖标准，是不是合乎合理化经济发展个人行为及具体情况，并对在其中涉及到的税款违纪行为依规开展惩罚。

特别注意的是，《个人所得税法》及《个人所得税代扣代缴暂行办法》要求，在公司股权转让中如产生应纳税额所得的，以所得人为因素缴税扣缴义务人，以付款应纳税额所得的的企业或本人为个人所得税义务人。因为缴税扣缴义务人和义务人通常没有在同一地，这儿涉及到负责人税务机关单位问题。国税函〔2009〕285号确立，本人公司股东公司股权转让所得的个人所得税以产生股东变更公司所在城市的地税局机关单位为负责人税务机关单位。经营者或义务人应到负责人税务机关单位申请办理税务申报和税金进库办理手续。自然，依据企业所得税法要求，义务人不可以不清楚为由不执行缴纳责任，义务人依规执行代收代缴税金责任时，对不知的税收状况应规定经营者给予，经营者不可回绝；经营者回绝的，缴纳责任应立即汇报税务机关单位解决。此外还应留意，现阶段对个股出让所得的暂不征缴个人所得税。