国外1998年施行的手机软件规章制度，已不可以包含如今普遍智能化买卖，因此，美国发布云计算技术买卖规章制度议案，根据改动软件项目的固定收入地标准，以确立有关税务问题，若该议案根据并实行，可能对与国外并没有税收协定的其他国家造成危害。

　　2022年8月，美国财政部和国外中国收益局公布相关云计算技术买卖的规章制度议案《关于云交易和涉及数字内容交易的分类》（下称新议案），以确立有关税务问题。与此同时修定了涉及到计算机语言（含数字具体内容传送）买卖的归类判定和应用范围等标准。

　　修定环境

　　在解决数字经济的税款问题上，国外一直走在全球前端。早在1998年，美国财政部和国外中国收益局就施行过《涉及计算机程序的交易分类》（下称1998年手机软件规章制度），将电子计算机程序定义为“为得到某类结论而在计算机系统中可以直接或间接地应用的一组句子或命令”。时迄今日，1998年手机软件规章制度显而易见已经不可以包含如今普遍的智能化买卖，例如应用在线文档编辑解决专用工具、运用在线会计或是税务申报手机软件、选用云存储技术、收看流媒体播放短视频等，故需修定。

　　在1998年手机软件规章制度中，国外初次对涉及到计算机语言特殊买卖的税务问题做出标准，确立了所得的种类判断规范，及其多种类型所得的的主要来源地标准，从总体上全部买卖分成四种种类：类型一是出让计算机语言的版权；种类二是出让计算机语言的团本（受保障的软件项目）；种类三是给予开发设计或改动计算机语言的服务项目；种类四是给予软件编程的有关专用技术性。在其中种类一和类型二都属于出让，辨别下去有时候非常艰难，因此1998年手机软件规章制度进一步将种类一的版权出让分成交易和批准，将种类二的软件项目出让视限期长度分成交易和租用。

　　全新发展趋势

　　尽管1998年手机软件规章制度在讨论智能化交易中心得的税务问题上开先例，但并没给予一种综合性方式来对目前的普遍买卖开展归类，包含云计算技术买卖。因此，新议案尝试确立2个问题：一是什么是云计算买卖；二是对云计算技术怎样开展归类。

　　云计算技术买卖的范畴。新议案觉得，云计算技术买卖的范畴更广，不限于通常含义上的saas模式（SaaS）、服务平台即服务项目（PaaS）和基础设施建设即服务项目（IaaS），还涉及别的线上浏览现代信息技术的主题活动，例如在线影视歌曲视频、远程连接手机软件数据信息等。只需客户可以根据按需数据连接，非最少程度地得到计算机系统网络资源、数据具体内容或其它相近网络资源，那麼此项买卖便是云计算技术买卖。但假如线上和线下作用相差无异，线上只提升模版下载、出错确诊之类的主次作用时，只实行1998年手机软件规章制度就可以。

　　云计算技术买卖的归类。在确定一项买卖属于云计算技术买卖后，下一步便是分辨该买卖属于哪一种所得的种类。新议案觉得，云计算技术买卖通常仅有租用、服务项目这2种种类，自然具体业务流程很有可能很繁杂，当一项买卖夹杂二种种类时，必须根据有关要求，依照关键业务类型开展分辨。

　　新议案还对以电子器件媒体方式市场销售软件项目的固定收入地标准做出改动。尽管销售商品的所得的由来地很确立，是使用权产生迁移的地址，可是近些年，美国财政部和国外中国收益局发觉软件项目买卖（尤其是以互联网下载的软件）的市场销售存有由来地可变性的问题，许多软件项目的买卖合同中故意模糊不清使用权产生迁移的地址，进而避开美国税收。因此，新议案要求，当以电子器件媒体方式市场销售软件项目时，应将软件免费下载或组装到终端用户终端设备上的地址视作市场销售完成的地址，为此来判断固定收入地。

　　汇总与点评

　　新议案确立了云计算技术买卖的范畴，并列出了其所得的的种类，可能给经营者产生大量的可预测性。可是有关固定收入地标准的改动，规定出卖方鉴别并记述终端用户免费下载或安装程序的地址，也在一定水平上提升了可变性。由于该标准遭遇数字经济的的原有难点，即根据目前工艺难以鉴别终端用户。例如虚拟专用网（VPN），通常是先集中化选购再以内一部分发应用，这类方法直接影响着对终端用户免费下载或组装位置的鉴别。

　　现阶段，新议案征询建议的时间段已经截至，共收到了来源于美国硅谷税务主管工作组、手机软件委员会、信息科技领域联合会等组织和本人的13份建议。假如新议案得到根据并实行，在其中有关软件项目固定收入地标准的改动可能对与国外并没有税收协定的国外商家造成巨大危害，由于这些收益很有可能会被判定为来自国外的收益，就得依照国外国内法征缴企业所得税。

　　（创作者企业：我国税务质监总局上海浦东新区税务局）