2016建筑业营改增实施方案

经营者的税率 《实施办法》第十五条要求，一般纳税人给予建筑服务的征收率为11%，但清包工经营者、甲供工程纳税人，工程建筑老新项目经营者可以挑选适用简易征收，针对小规模及独特新项目适用增值税率为3%。记税方式 适用简易征收记税的，可适用3%的所得税增值税率，按3%的占比缴税，与此同时不可抵扣进项税。新旧新项目的区划 老新项目就是指合同书动工日期在2016年4月30日的房屋建筑建筑项目;未获得《建筑工程施工许可证》的依照工程建筑工程承包合同标明的动工日期做为判断。

【增值税免税的有什么】

税金的免减是很多人关心的一个关键，就新施行的"营改增"实施方案来讲，现阶段一部分新项目可以增值税免税。包含：

(一)建筑项目在国外的建筑服务。

(二)建筑项目在国外的工程监理服务项目。

(三)工程项目、自然资源在国外的工程地质勘察勘查服务项目。

有关原材料给予的问题

原料的征收率大多数是17%，建筑行业、不动产业的征收率是11%，这一等同于用17%的所得税进项税来抵税11%的销项税额。针对甲供材的建筑项目，文档提及所有或一部分原材料甲供，建筑行业就可以挑选适用简易征收. 而在甲供材料较较少时，应挑选一般记税方式，那样既保证与招标方工程造价清单的优点，又可以维持比较有效的税赋。

有关进项税额抵扣的问题

已抵税的进项税后面发生新政策中列举的七种不可抵税的规定情况，将遭遇"理应将该进项税从本期进项税中扣除"的法律法规不良影响。 在签署合同时要特别注意的问题 并没有推行增值税改征所得税前，增值税属于价内税，合同书收益中包括增值税，那样不用提醒是不是价税合计。而推行增值税改征所得税后，增值税是价外税，要是没有尤其标明，合同书收益中理应是不包含所得税的。

为了防止模棱两可，公司最好是在协议中确立成交额是不是价税合计，并确立给予是多少征收率的税票。 增值发票的解决 抵税的是所得税专票(非货品交通运输业所得税专票、税控盘机动车辆市场销售统一发票)上标明的所得税额，与增值税专票上的征收率不相干. 一张增值税专票出具好几个征收率，也是抵税票的"所得税额"。

【建筑业营改增税收优惠引导】

一、建筑行业所得税经营者

(一)在我国地区给予建筑服务的个人和单位，为建筑行业所得税经营者。企业，就是指公司、机关事业单位、事业单位、国防企业、社团组织以及他企业。本人，就是指个体户和其它本人。

(二)企业以承揽、租赁、挂证方法运营的，项目承包人、承租方、挂证人(下列通称项目承包人)以发包方、出租方、被挂证人(下列通称发包方)为名对外开放运营并由发包方担负相应法律依据的，以该发包方为经营者。不然，以发包人为经营者。

(三)纳税人分成一般纳税人和小规模。

1、应税个人行为(包含在地区销售、无形资产摊销或是房产)的年入伍所得税销售总额(下列称应税销售总额)超出国家财政部和我国税务质监总局要求规范(500万余元)的经营者为一般纳税人，未超出规范标准的经营者为小规模。

年应税销售总额超出规范标准但不时常产生应税个人行为的部门和个体户可挑选依照一般纳税人缴税。

2、年应税交易额未超出规范标准的经营者，财务核算完善，可以给予精确税务材料的，可以向负责人税务行政机关申请办理一般纳税人资格备案，变成一般纳税人。

(四)我国海外企业或本人在地区给予建筑服务，在地区未配有运营组织的，以购方为所得税义务人。国家财政部和我国税务质监总局另有规范的以外。

二、缴税范畴

建筑服务，就是指各种房屋建筑、建筑物以及附加设备的修建、整修、装饰设计，路线、管路、机器设备、设备等的安装使用及其其它工程项目工作的业务主题活动。包含工程服务、安装服务、整修服务项目、装饰设计服务项目和别的建筑服务。

(一)工程服务。

工程服务，就是指新创建、改造各种各样房屋建筑、建筑物的工程项目工作，包含与房屋建筑相接的各类机器设备或是支撑、实际操作网站的组装或是安置工程项目工作，及其各种各样工业窑炉和金属构件工程项目工作。

(二)安装服务。

安装服务，就是指生产设备、机电设备、起重机械、输送设备、电机设备、诊疗试验设备及其别的各类机器设备、设备的安装、按置工程项目工作，包含与被设备安装相接的操作台、人字梯、护栏的安置工程项目工作，及其被设备安装的绝缘层、防腐蚀、隔热保温、漆料等工程施工工作。

座机号码、有线数字电视、宽带网络、水、电、天然气、暖气片等经营人向客户收费的工费、初装费、开户费、扩充费及其相近收费标准，依照安装服务交纳所得税。

(三)整修服务项目。

整修服务项目，就是指对房屋建筑、建筑物开展修复、结构加固、保养、改进，使之修复原先的实用价值或是增加其运用时间的工程项目工作。

(四)装饰设计服务项目。

装饰设计服务项目，就是指对房屋建筑、建筑物开展装饰室内装修，使之美观大方或是具备特殊应用领域的工程项目工作。

(五)别的建筑服务。

其他建筑服务，就是指上列工程项目工作以外的各种各样工程项目工作服务项目，如钻探(钻井)、拆卸房屋建筑或是建筑物、土地平整、绿化园林、疏通(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭钢管脚手架、工程爆破、矿山开采破孔、表层附属物(包含岩石层、土壤层、沙层等)脱离和清洁等工程施工工作。

【建筑业营改增税率和征收率】

(一)建筑服务税率为11%;

(二)小规模，及其一部分建筑服务挑选简易征收的一般纳税人，增值税率为3%。

【建筑业营改增记税方式】

所得税记税方式，包含一般记税方式和简易征收。

(一)一般记税方式

一般纳税人给予建筑服务适用一般记税方式记税。一般计税方式应纳税所得额按下列计算公式：

应纳税所得额=本期销项税-本期进项税

本期销项税低于本期进项税不够抵减时，其不够一部分可以结转成本下学期再次抵税。公式计算中上述销项税，就是指经营者给予建筑服务依照销售总额和增值税率测算并扣除的所得税额。销第一文库网 范例频道栏目项税额计算公式：销项税=价税合计销售总额÷(1 征收率)×税率

(二)简易征收

1、小规模，及其一部分建筑行业应税个人行为按照规定挑选简易征收记税的一般纳税人，适用简易征收记税，按下列计算公式应纳税所得额：

应纳税额=价税合计销售总额÷(1 增值税率)×征收率

2、一般纳税人给予国家财政部和我国税务质监总局要求的建筑行业应税个人行为，可以挑选适用简易征收记税，但一经挑选，36个月内不可变动。可选用的实际新项目：

(1)一般纳税人以清包工方法给予的建筑服务，可以挑选适用简易征收记税。

以清包工方法给予建筑服务，就是指施工单位不购置工程建筑需要的原料或只购置辅材，并扣除人工费用、服务费或其它杂费的建筑服务。

(2)一般纳税人为甲供工程给予的建筑服务，可以挑选适用简易征收记税。 甲供工程，就是指所有或一部分机器设备、原材料、驱动力由工程项目发包单位自行采购的工程建筑。

(3)一般纳税人为建筑老新项目给予的建筑服务，可以挑选适用简易征收记税。 工程建筑老新项目，就是指：

(1)《建筑工程施工许可证》标明的合同书动工日期在2016年4月30日前的房屋建筑建筑项目;

(2)未获得《建筑工程施工许可证》的，工程建筑工程承包合同标明的动工日期在2016年4月30日前的房屋建筑建筑项目。

【建筑业营改增销售总额明确】

(一)基本上要求

销售总额，就是指经营者给予建筑服务获得的全都税款和价外费用，国家财政部和我国税务质监总局另有规范的以外。

价外费用，就是指价外扣除的多种类型的收费标准，但不包括下列新项目：

1、委托扣除并符合要求的政府性基金或是行政部门服务性收费标准。

2、以受托人为名开票代委托人扣除的账款。

(二)差值扣减要求

示范点经营者给予建筑服务适用简易征收的，以得到的全都税款和价外费用扣减付款的工程分包款后账户余额为销售总额。

示范点经营者依照以上要求从所有税款和价外费用中扣减的工程款，理应获得合乎法律法规、行政规章和我国税务质监总局要求的合理凭据。不然，不可扣减。

(三)混合销售要求

一项市场销售个人行为假如既涉及到建筑服务又涉及货品，为混合销售。从业货品的生产制造、厂家批发或是零售的部门和个体户的混合销售行为，依照市场销售货品交纳所得税;别的部门和个体户的混合销售行为，依照销售交纳所得税。

所称从业货品的生产制造、厂家批发或是零售的部门和个体户，包含以从业货品的生产制造、厂家批发或是零售为主导，并混合销售市场销售建筑服务的部门和个体户以内。

(四)混合销售市场销售要求

经营者混合销售市场销售货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销或是房产，适用不一样征收率或是增值税率的，理应各自计算适用不一样征收率或是增值税率的销售总额;未各自计算的，从高税率。

【建筑业营改增进项税】

进项税额，就是指经营者购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销或是房产，付款或是压力的所得税额。

(一)以下进项税准许从销项税中抵税：

1.从销货方获得的企业增值税专票(含税控盘机动车辆市场销售统一发票，相同)上标明的所得税额。

2.从中国海关获得的中国海关海关税专用型交款书上标明的所得税额。

3.购入农业产品，除获得所得税专票或是中国海关海关税专用型交款书外，依照农副产品收购税票或是销售清单上标明的农业产品买价和13%的扣除率测算的进项税。计算方法为：进项税=买价×扣除率

4、从海外企业或本人购入服务项目、无形资产摊销或是房产，自税务行政机关或是义务人获得的解缴税金的完税证明上标明的所得税额。

(二)经营者获得的所得税缴税凭据不符法律法规、行政规章或是我国税务质监总局相关要求的，其进项税不能从销项税中抵税。

(三)以下新项目的进项税不能从销项税中抵税：

1、用以简易计税记税新项目、增值税免税新项目、团体福利或是消费的购买货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销和房产。在其中涉及到的固资、无形资产摊销、房产，只指专用型于以上工程的固资、无形资产摊销(不包括别的利益性无形资产摊销)、房产。经营者的人际交往交际交易属于消费。

2、非正常损失的购买货品，及其有关的生产加工维修机电维修劳务公司和道路运输服务项目。

3、非正常损失的在商品、成品所损耗的购买货品(不包括固资)、生产加工维修机电维修劳务公司和道路运输服务项目。

4、非正常损失的房产，及其该房产所损耗的购买货品、设计服务和建筑服务。

5、非正常损失的房产在建项目所损耗的购买货品、设计服务和建筑服务。 经营者新创建、改造、改建、整修、装饰设计房产，均属于不动产在建项目。

6、购入的游客物流运输、贷款业务、餐饮经营、住户日常服务和休闲娱乐服务项目。

经营者接纳贷款业务向借款方付款的与此笔借款立即有关的投资融资咨询费、服务费、咨询费等花费，其进项税不能从销项税中抵税。

7、国家财政部和我国税务质监总局要求的其它情况。

(四)适用一般记税方式的建筑行业经营者,混合销售简易征收记税新项目、增值税免税新项目而没法区划不可抵税的进项税，依照以下计算公式不可抵税的进项税：

不可抵税的进项税=本期没法区分的所有进项税×(本期简易征收记税新项目销售总额 增值税免税新项目销售总额)÷本期所有销售总额

负责人税务行政机关可以依照以上公式计算根据本年度数据信息对不可抵税的进项税开展结算。

(五)已抵扣进项税的购买货品(没有固资)、劳务公司、服务项目，产生不可从销项税中抵税情况(简易征收记税新项目、增值税免税新项目以外)的，理应将该进项税从本期进项税中扣除;没法明确该进项税的，依照本期具体计算成本应扣除的进项税。

(六)已抵扣进项税的固资、无形资产摊销或是房产，产生不可从销项税中抵税的要求情况本期，依照以下计算公式不可抵税的进项税：

不可抵税的进项税=固资、无形资产摊销或是房产基金净值×税率

固资、无形资产摊销或是房产基金净值，就是指经营者依据财务制度计提折旧或摊销费后的账户余额。

(七)经营者适用一般记税方式记税的，因销售折让、中断或是退还而退还给购方的所得税额，理应从本期的销项税中扣除;因销售折让、中断或是退还而回收的所得税额，理应从本期的进项税中扣除。

(八)依照《试点实施办法》第二十七条第(一)项要求不可抵税且未抵扣进项税的固资、无形资产摊销、房产，产生主要用途更改，用以容许抵扣进项税的应税新项目，可在主要用途更改的次月依照以下计算公式可以抵税的进项税：

可以抵税的进项税=固资、无形资产摊销、房产基金净值/(1 税率)×适用税率 以上可以抵税的进项税应获得合理合法合理的所得税缴税凭据。

(九)适用一般记税方式的经营者，2016年5月1日后获得并在企业会计制度上按固资计算的房产或是2016年5月1日后获得的房产在建项目，其进项税应自获得之日起分2年从销项税中抵税，第一年抵扣占比为60%，第二年抵税占比为40%。获得房产，包含以立即选购、接受捐赠、接纳项目投资入股投资、建造及其抵账等多种方式获得房产。

经营者新创建、改造、改建、整修、装饰设计房产，属于不动产在建项目。

房产开发公司自主研发的建筑项目，融资租入的房产，及其在施工工地建造的临时性房屋建筑、建筑物，其进项税不适合以上分2年抵税的要求。

【建筑业营改增缴税地址】

(一)基本上要求

1、固定不动商户理应向其组织所在城市或是居所负责人税务行政机关纳税申报。总组织和分公司没有在同一县(市)的，理应各自向分别所在城市的负责人税务行政机关纳税申报;经国家财政部和我国税务质监总局或是其受权的财务和税务行政机关准许，可以由总公司归纳向总组织所在区域的负责人税务行政机关纳税申报。

2、非固定不动商户理应向建筑服务案发地负责人税务行政机关纳税申报;未申报纳税的，由其单位所在城市或是居所负责人税务行政机关补征税金。

3、别的本人给予建筑服务，应向建筑服务案发地负责人税务行政机关纳税申报。

4、义务人理应向其组织所在城市或是居所负责人税务行政机关申请交纳缴纳的税金。

(二)跨县(市)给予建筑服务要求

1、一般纳税人跨县(市)给予建筑服务，适用一般记税方式记税的，应以得到的全都税款和价外费用为销售总额测算应纳税所得额。经营者应以得到的全都税款和价外费用扣减付款的工程分包款后的账户余额，依照2%的预征率在建筑服务案发地预缴税款后，向单位所在城市负责人税务行政机关开展税务申报。

2、一般纳税人跨县(市)给予建筑服务，挑选适用简易征收记税的，应以得到的全都税款和价外费用扣减付款的工程分包款后的额度为销售总额，依照3%的增值税率测算应纳税所得额。经营者应依照以上记税方式在建筑服务案发地预缴税款后，向单位所在城市负责人税务行政机关开展税务申报。

3、示范点经营者中的小规模跨县(市)给予建筑服务，应以得到的全都税款和价外费用扣减付款的工程分包款后的额度为销售总额，依照3%的增值税率测算应纳税所得额。经营者应依照以上记税方式在建筑服务案发地预缴税款后，向单位所在城市负责人税务行政机关开展税务申报。

4、一般纳税人跨地区(自治州、市辖区或是省级城市)给予建筑服务在组织所在城市纳税申报时，测算的应纳税所得额低于已预交税款，且差值比较大的，由我国税务质监总局通告建筑服务案发地所在城市省部级税务行政机关，在一定阶段内中止预缴税款。

【建筑业营改增缴税责任产生时长】

(一)经营者产生应税个人行为并收讫市场销售货款或获得索要市场销售账款根据的当日;先开票的，为开具发票的当日。

收讫市场销售账款，就是指经营者销售、无形资产摊销、房产全过程中或是进行后接到账款。获得索要市场销售账款根据的当日，就是指书面形式合同书明确的支付日期;未签署书面形式协议或是书面形式合同书不确定支付日期的，为服务项目进行的当日。

(二)经营者给予建筑服务采用预付款方法的，其缴税责任产生时长为接到预付款的当日。

(三)经营者产生视同销售服务项目情况的，其缴税责任产生时长为服务项目进行的当日。

(四)所得税缴纳责任产生时长为经营者所得税缴税责任产生的当日。

【建筑业营改增跨境电商免税政策要求】

我国国内的个人和单位市场销售的工程在国外的建筑服务增值税免税。