【问题】

什么应税个人行为以3%增值税率记税销售总额测算?

【回答】

可适用3%增值税率的应税个人行为大盘点

依据中国现行标准所得税规章制度的要求，所得税记税方式 包含简易征收和一般记税方式 。简易征收，其应纳税所得额为销售总额乘于所得税增值税率，且不可抵扣进项税，一般纳税人均选用简易征收。一般记税方式 ，其应纳税所得额为本期销项税抵税本期进项税后的账户余额，一般纳税人正常情况下需要选用一般记税方式 ，但针对特殊的企业增值税一般纳税人市场销售商品或是提供劳务时，可以挑选适用简易计税方法，依照销售总额和增值税率测算交纳所得税，但不可抵扣进项税。现阶段，针对一般纳税人而言，不论是市场销售货品、给予生产加工维修机电维修劳务公司，或是给予“营改增”应税服务，其增值税率统一为3%;而针对特殊一般纳税人，其适用的增值税率却存有6%、5%、4%、3%好几个级别，无法不错的反映税法的统一、税赋的公平公正。

两档增值税率共存引起了一定的怀疑。为进一步标准税收制度、公平公正税赋，经国务院办公厅准许，决策简并和统一所得税增值税率，国家财政部、我国税务质监总局依次下达2份文档：《国家财政部 我国税务质监总局有关简并所得税增值税率现行政策的通告》(税务[2014]57号)和《关于简并增值税征收率有关问题的公告》(我国税务质监总局公示2014年第36号)，将现行标准要求中凡涉及到6%和4%的所得税增值税率统一更改为3%。

充分考虑以上2个调节文档具体内容比较简单，且采用“将**文档第**条中的‘……’改动为‘……’”的方法，不方便我们的浏览和了解，并且现阶段什么应税个人行为可以选用简易计税方法，能否出具专票，怎样开展财务核算，没有一个完善的归纳总结。小编因此对适用增值税率收取所得税的个人行为、能否出具所得税专票、及其怎样开展财务核算等问题开展了汇总梳理，便于大伙儿在工作上做为参考的用处。

一、一般纳税人增值税率的应用

(一)一般来说，一般纳税人市场销售货品、给予应税服务或是给予“营改增”示范点应税服务，一律按3%的增值税率测算交纳所得税，可自主出具普票，包含：《**省我国税务局通用性机打发票》或《**省我国税务局通用性手工制作税票》或《**省我国税务局通用性定额发票》。也可应另一方(一般纳税人)规定，到负责人税务局行政机关开具所得税专票，另一方获得后可抵税3%的进项税。

(二)一般纳税人(除别的本人之外，相同)市场销售自身应用过的固资和旧货回收，适用3%的增值税率并减按2%测算交纳所得税。只有出具普票，不可由税务行政机关开具所得税专票。

1、计算方法

销售总额=价税合计销售总额/(1 3%)

应纳税所得额=销售总额×2%

2、财务核算

(1)借：流动资产

贷：固定资产清理等

销项税(销售总额×3%)

(2)借：销项税(销售总额×1%)

贷：营业外支出

3、所得税申报表填写

一般纳税人市场销售自身应用过的固资和旧货回收，其未含税销售总额填好在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第4栏，其运用税控盘器材出具的普票未含税销售总额填好在第5栏，销售总额×1%填好在第11栏“今天应纳税所得额减免额”。

(三)一般纳税人市场销售自身应用过的除固资之外的物件，按3%的增值税率测算交纳所得税。

二、一般纳税人市场销售自身应用过的固资及旧货回收

所称“应用过的固资”，就是指经营者依据财务制度已经计提折旧的固资。

所称“旧货回收”，指进到二次商品流通的具备一部分实用价值的货品(含旧车辆、旧摩托和旧游船)，但不包括自身应用过的物件。

(一)市场销售应用过的、按照规定不可抵税且未抵扣进项税的固资及旧货回收，可以选用简易计税方法，自2014年7月1日起适用3%增值税率减按2%测算交纳所得税，但不可抵扣进项税。应出具普票，不可自主办理所得税专票。

1、适用简易征收涉及到的种类

(1)所得税一般纳税人市场销售旧货回收。

(2)“营改增”示范点一般纳税人，市场销售自身应用过的本地域示范点执行之日之前购入或是制作的固资。

(3)适用一般记税方式 的原所得税一般纳税人，市场销售其依照所得税暂行规定第十条要求不可抵税且未抵扣进项税的固资。

(4)原所得税一般纳税人市场销售自身应用过的，扩张进项税抵扣范畴示范点地域示范点之前或是非示范点地域2009年1月1日增值税转型改革创新之前，购入或是制作的固资。

(5)经营者购买或是自做固资时为一般纳税人，评定为一般纳税人后市场销售该固资。

(6)所得税一般纳税人产生按简单方式征缴所得税应税个人行为，市场销售其按规定不可抵税且未抵扣进项税的固资。

2、计算方法

销售总额=价税合计销售总额/(1 3%)

应纳税所得额=销售总额×2%

3、财务核算

(1)借：流动资产

贷：固定资产清理等

应交税金/未交增值税(销售总额×3%)

(2)借：应交税金/未交增值税(销售总额×1%)

贷：营业外支出

4、所得税申报表填写

一般纳税人市场销售自身应用过的固资和旧货回收，适用简易计税方法的，其未含税销售总额填好在主表第5栏“(二)按简单方法记税销售总额”，其销售额×3%填好在主表第21栏“简易计税方法测算的应纳税所得额”，其销售总额×1%填好在主表第23栏“应纳税所得额减免额”。

(二)原所得税一般纳税人市场销售自身应用过的，扩张进项税抵扣范畴示范点地域示范点之后，非示范点地域2009年1月1日之后购入或是制作的，不属于所得税暂行规定第十条要求不可抵税范畴的固资，依照税率(17%、13%)测算交纳所得税，既可以抵扣进项税，还可以出具所得税专票。

(三)原所得税一般纳税人市场销售自身应用过的除固资之外的物件，依照税率(17%、13%)测算交纳所得税，既可以抵扣进项税，还可以出具所得税专票。

(四)“营改增”示范点一般纳税人市场销售自身应用过的，本地域示范点执行之日(含)后购入或是制作的固资，依照税率(17%、13%)测算交纳所得税。

三、一般纳税人可挑选按增值税率3%记税的个人行为

下列个人行为，一般纳税人可以选用按增值税率3%测算交纳所得税，不可抵扣进项税;还可以挑选 选用一般记税方式 依照税率测算交纳所得税。无论选取哪一种记税方式 ，都能够办理所得税专票。

1、药物运营公司(获得食品类、药品监督管理局单位颁布的《药品经营许可证》批准从业生物制药运营的医药批发和零售企业)市场销售生物制药。

2、“营改增”示范点一般纳税人，以本地域示范点执行之此前购入或是制作的有形动产为担保物，给予的售后回租服务项目。

3、“营改增”示范点一般纳税人带来的城市公共交通物流运输。城市公共交通物流运输包含：轮客渡、公交车货物运输、地铁站、大城市轻轨站、的士、汽车客运、客车(按固定不动线路、固定不动时长经营并在固定不动网站停靠的运输游客的联路运送)，没有铁路线游客物流运输。

4、“营改增”示范点一般纳税人带来的影片播映服务项目、仓储租赁、搬运装卸服务项目和收派服务。

5、在2017年12月31日之前，被确认为动漫产业的“营改增”示范点一般纳税人，为开发设计动漫产品给予的日本动漫脚本制作编写、整体形象设计、环境设计方案、动画制作、分镜头、制作动画、影片制作、描线、着色、界面生成、配声、背景音乐、声效生成、视频剪辑、字幕制作软件、缩小转换格式(面对互联网日本动漫、手机动漫文件格式兼容)服务项目，及其在地区出让日本动漫著作权(包含日本动漫知名品牌、品牌形象或是具体内容的受权及再授权)。

6、在2015年12月31日之前，给予电信业服务项目的地区企业中的一般纳税人根据通讯卫星给予的语音聊天服务项目、电子数据和消息的传输服务。

四、自2014年7月1日起，由原4%增值税率改成按3%增值税率记税的个人行为

1、寄卖店铺分销寄卖物件(含居民个人寄卖的物件)。

2、典当业市场销售死当物件。

3、经国务院办公厅或国务院受权行政机关准许的免税商店零售的免税品。

产生以上三种应税个人行为的，经营者可自主办理所得税专票。

4、拍卖场委托竞拍所得税应税货品，向买家扣除的全都税款和价外费用，以前依照4%的增值税率测算交纳所得税，自2014年7月1日起，依照3%的增值税率测算交纳所得税。竞拍货品属免税政策货品范畴的，经拍卖场所在城市县市级负责人税务行政机关准许，可以增值税免税。针对拍卖场向委托人扣除的服务费理应交纳增值税。

五、自2014年7月1日起，由原6%增值税率改成可挑选按3%增值税率记税的市场销售货品个人行为

1、县市级及市级下列中小型水力发电站企业(各种投资主体基本建设的装机量为5亿千瓦及下面的中小型水力发电站企业)生产制造的电力工程。

2、自产自销的工程用和制造建筑装饰材料使用的砂、土、砂石料。

3、以自身开采的砂、土、砂石料或其它矿物质持续生产的砖、瓦、石灰粉(没有粘土空心砖、瓦)。

4、用微生物菌种、微生物新陈代谢物质、动物毒素、人或动植物的血浆或机构，自产自销做成的生物制药。

5、自产自销的饮用水。

6、自产自销的以水泥为原材料生产制造的混疑土。

7、一般纳税人的自来水厂市场销售饮用水按简单方法按照3%增值税率收取所得税。但成桶生活用水不属于饮用水，应依照17%的税率收取所得税。

产生以上七种应税个人行为，经营者可自主办理所得税专票。

8、固定不动商户(指所得税一般纳税人)临时性到省外、市市场销售货品的，依照《我国税务质监总局有关固定不动商户临时性出门运营相关所得税发票管理方法问题的通告》(国税发〔1995〕87号)的要求，务必向运营地税务行政机关提供“出门生产经营税务管理证实”才可以回原地不动缴税，必须向销售产品方出具专票的，亦回原地不动补开;未持“出门生产经营税务管理证实”的，运营地税务行政机关按增值税率缴税，以前是6%，自2014年7月1日起改成3%。

9、属于所得税一般纳税人的单采血浆站市场销售非临床用人体血液，可以依照简单方法测算应纳税所得额，以前是6%，自2014年7月1日起改成3%，但不可对外开放出具所得税专票;还可以依照销项税抵扣进项税的方法按照所得税税率测算应纳税所得额。记税方式 一经选中，36个月内不可变动。

六、5%预征率给予保存

国务院办公厅在1994年依据全国人民代表大会常务委员会的决策，制订了《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》(国发[1994]10号)明文规定，中外合资油(气)田采掘(含东西方彼此签署原油合同书协作采掘陆地)的石油、天燃气，增值税率为5%，不抵扣进项税，石油、天燃气出入口时不予以出口退税。中国海洋石油总公司水上直营油气田对比此要求实行。因为该项要求是国务院办公厅制订，且涉及到出口贸易，故此次国家财政部、我国税务质监总局调节增值税率时未涉及到。

必须表明的是：针对一般纳税人，产生文中上述应税个人行为，挑选 适用简易征收的，一经挑选 后36个月内不可变动。

以上是对适用简易计税方法，按3%增值税率测算交纳所得税个人行为的汇总梳理。