抵债资产税务解决

现按抵债资产的获得、拥有、处理阶段所涉及到税款解决剖析如下所示：

获得的解决

以物抵债是借款人、贷款担保人或第三人以实物资产或财产权做价抵付金融业企业债权的个人行为。在这里阶段涉及到的税款关键有：

1.增值税。以物抵债要以取回实物资产或财产权的形式取回债务，也包括未交纳增值税的利息费用。金融机构取回抵债资产包括的未税利息费用应在取回抵债资产时确定，测算交纳增值税。在抵账协议书或法院裁决书里一般有确立抵账额度和贷款利息区划；如果没有确立该项时，依照税收法律标准，需以抵债资产投资性房地产做为抵账额度。在抵账阶段增值税解决分成下列3种状况：

(1)抵债资产额度和抵账本钱与贷款利息额度均明确时，按抵账的贷款利息一部分记入利息费用。抵账的已税利息费用因在记提时已交纳增值税，因而在抵账取回时是应收利息款收回，不交纳增值税；抵账的未税利息费用则应在抵账取回时记入利息费用交纳增值税。

(2)抵债资产额度明确，但抵账额度无法确立抵账的本钱与贷款利息额度，依照基本金融机构先冲本钱。超过本钱不大于贷款利息一部分需区别已税贷款利息和未税利息，测算应缴增值税。

(3)抵债资产额度不确定性，当抵债资产投资性房地产不大于金融机构应收款本钱与贷款利息之和时，按(2)的标准解决。

抵债资产获得阶段，尤其在根据法律程序得到抵债资产时，债务方通常不配合，或借款人已关闭倒闭，在这里阶段应由借款人交纳的抵债资产增值税等有关税费，通常由金融机构代交社保。需要注意的是，抵债资产未交的税金应在明确抵账额度时给予扣减。此外因抵债资产使用价值一般不会超出金融业企业债权之和，对于此事状况不予考虑。

2.企业所得税。

(1)抵债资产折扣率额度高过债务额度。《我国税务质监总局有关金融互联网所得税多个难题的通告》（国税发[2000]906号）要求：金融互联网公司取回的以物抵债非现金资产,经评定前的折扣率额度若高过债务的额度,凡退给原债权人的一部分,不当作应税收入；不退给原债权人的一部分,应记入应税收入,按照规定测算交纳所得税。

(2)抵债资产折扣率额度小于债务额度。《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》（我国税务质监总局令第4号）要求：金融机构对依规获得的抵债资产，按评定确定的销售市场投资性房地产进账后，扣减抵债资产接受花费，低于贷款本息的差值，经赔偿损失后仍不能撤回的债务，能够做为呆帐在企业所得抵扣。

3.房产契税。

金融企业得到土地资源、房子等抵债资产的使用权时，应缴纳契税，征收率为成交价格的3%～5%。

4.合同印花税。

依据税法规定，因借款人乏力偿还借款而将抵押财产迁移给借款方，应就彼此书立的产权转移书据，按产权转移书据记税贴花纸，就所载额度交纳万分之五的合同印花税。

拥有阶段的解决

大部分抵债资产获得后无法马上转现，会拥有一定的的时间。与此同时为提升抵债资产的拥有高效率，债务人会在处理抵债资产前将其租赁或自购。抵债资产拥有阶段涉及到税款解决如下所示:

1.增值税。抵债资产包含房地产、土地使用权证、机械设备、代步工具、产品物资供应等实物资产。在未售卖前，必备条件的这种抵债资产能够用以租赁，按租赁行业计税增值税。

2.企业所得税。抵债资产拥有阶段的收入应按照规定记入企业所得税应税收入。抵债资产获取的折旧率和无形资产花费能够在抵扣。《企业债务重组业务所得税处理办法》要求：债务人（公司）获得的货币性财产，理应按照该相关财产的投资性房地产（包含与出让财产相关的税金）明确其记税成本费，据以测算能够在企业所得抵扣的固定资产折旧花费、无形资产花费或是结转成本产品销售成本费等。因而金融机构在计算所得税扣除项目时，不必忽略抵账固资的折旧率、无形资产花费等。

3.合同印花税。将抵债资产租赁时，应按《中华人民共和国印花税暂行条例》中列出的租赁协议缴纳印花税。

4.房地产税。金融机构根据抵账方法赢得了抵账房地产业的使用权，应按照规定缴纳房产税。《中华人民共和国房产税暂行条例》要求，房产租赁的，以房地产租金收入为房地产税的应纳税额，征收率为12%。未租出的则按金融企业会计帐本抵账房产原值一次扣减10%至30%前的余值测算交纳，征收率为1.2%。

5.土地税。依据税法规定，土地税由具有土地使用权证的企业或个人缴纳，因此金融机构具有的土地使用权证应交纳土地税。

6.车船税。金融机构有着而且应用抵账的车船时，应按《中华人民共和国车船使用税暂行条例》交纳车船税。

处理阶段的解决

1.所得税。处理抵债资产税款解决上归属于销售行为，当处理的抵债资产归属于所得税应纳税额货品时依照《中华人民共和国增值税暂行条例》的要求缴纳增值税。

2.增值税。在处理抵债资产时，增值税税款解决分成下列三种状况：

(1)按出让获得收入计算交纳增值税。出让抵账的专利、专利权等支配权财产的占有权、所有权属增值税出让无形资产摊销税收分类时（没有土地使用权证），依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的要求以出让获得收益为购买价测算交纳增值税。

(2)按处理获得收益扣减做价账户余额测算交纳增值税。金融机构处理抵账的房产、土地使用权证时，根据《国家财政部、我国税务质监总局有关增值税多个政策问题的通告》（税务[2003]16号）的规范缴税，即：以所有收益减掉抵账时此项房产或土地使用权证做价前的账户余额为销售额。这也是在抵债资产处理中尤其应注意的税收优惠政策。

(3)免交增值税。金融业公司转让抵账获得的股份时，对公司股权转让不收取增值税。

3.土增。金融机构处理抵账获得的国有制土地使用权证、地面的房屋建筑以及附属物时，应按《中华人民共和国土地增值税暂行条例》要求测算交纳土增。因为土地资源增值税计算繁杂，在操作实务工作中时会按处理收益的一定比率征缴。

4.合同印花税。金融业公司转让抵账财产所有权、著作权、商标专用权、专利、专有技术所有权签署的书据，应按产权转移书据缴纳印花税。

5.企业所得税。金融机构处理抵债资产获得的收益应记入企业所得税记税收益，与此同时依照抵债资产获得阶段确认的记税成本结转。若抵债资产按记税成本费记提的折旧费或摊销额已在抵扣过，在处理时按抵账时记税成本费减掉已在抵扣的折旧费或摊销费前的账户余额所得的抵扣。若抵债资产处理时为损害，则按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》的要求开展税务解决。

什么叫抵债资产？

抵债资产就是指金融机构等银行依规履行债务或担保物权而优先受偿权于借款人、贷款担保人或第三人的实物资产或财产权。因为抵债资产多种形式，涉及到阶段多种多样，解决以物抵债财产的税务情况也比较繁杂。从理论上讲，抵债资产的确定标准十分确立：与该抵债资产相关的经济利益很有可能注入公司；该抵债资产的成本费或是使用价值可以靠谱地计量检定。

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