长期股权投资则在原始项目投资、拥有期内、处理后的各个阶段中，均存在财务会计和税收法律之间的差异，必须经营者根据相关税会处理要求做出正确解决。文中根据实际的案例，对上述各个环节中产生的税会差异展开分析与处理。

一、对合伙合营企业产生原始投资时

账务处理：对合伙合营企业的长期股权投资，不论是以现金支付和货币性方式取得的长期股权投资，其运营成本均依照投资性房地产开展计量检定。支付对价中包含的已宣布但尚未发放的现金股利或盈利，不计入运营成本。长期股权投资的初始投资成本超过项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产份额的，不调节长期股权投资的初始投资成本。在初始投资成本低于具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产的份额时，其差值理应计入当期损益，与此同时调节长期股权投资成本。

税务解决：依据所得税法有关规定，公司的各项财产均以历史成本为计税依据。历史成本是指企业获得此项财产时实际发生的开支，投资资产应按照下列方式明确成本费：(1)根据现金支付方式取得的投资资产，以购入合同款为成本费;(2)根据现金支付之外的方式取得的投资资产，以该资产的投资性房地产和付款的相关税费为成本费。由此，长期股权投资的原始计税依据在于投资时产生的具体开支，并不是应具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产的份额。

因而，在这一事宜中产生损益表的金额理应开展纳税调整，在企业所得税申报里的“纳税调整统计表”中第五行“(四)按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调节确定盈利”中予以体现。

例1：A公司付款3000万余元给丙集团公司，获得丙企业持有的乙企业40%的股权，A公司可以对乙企业增加深远影响，选用权益法核算。获得投资时被投资单位可辨认净资产的账面价值为8000万余元，因而A公司获得的份额为3200万余元，应确定长期股权投资的运营成本为3000万，运营成本与实际付款成本之间的差异应确定其他业务收入200万余元。

在税务处理中，因为长期股权投资的原始计税依据为具体支付的3000万余元，与帐面价值3200万余元之间的差异所产生的盈利200万余元需作纳税调减。该差别事宜归属于永久差别，对递延所得税不造成影响。

二、同一控制下控股合并产生长期股权投资时

账务处理：同一控制下控股合并所形成的长期股权投资，以取得被并入方其他综合收益在最终控制方合并财务报表里的帐面价值的份额确定初始投资成本，合拼方所支付的合并溢价增资帐面价值与初始投资成本间的差值，调节资本公积金，资本公积不够抵减的调整其他综合收益。在这过程中不确定损益表。

税务解决：《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，公司向外开展权益性投资和债权性投资产生的资产为投资资产。公司在出让或是处理投资资产时，投资资产成本，准许扣减。投资资产依照下述方式明确成本费：根据现金支付方式取得的投资资产，以购入合同款为成本费;根据现金支付之外的方式取得的投资资产，以该资产的投资性房地产和付款的相关税费为成本费。

例2：2020年1月1日，A公司现金支付1000万给丙集团公司，转让丙企业持有的乙企业60%的股权(甲和丙同受A企业操纵)，受让股权时乙企业的其他综合收益帐面价值为2000万，应确定长期股权投资市场份额=2000×60%=1200(万余元)。则甲公司账务处理如下所示：

借：长期股权投资——乙企业 1200

贷：存款 1000

资本公积金——资本溢价 200

本案例中，会计的股份初始投资成本为1200万，计税依据为1000万。因为未对盈利造成影响，在原始投资时不必开展纳税调整。

三、权益法核算下被投资单位的净损益发生变化时

账务处理：被投资单位净损益发生变化时，项目投资企业应确认投资收益，与此同时调节长期股权投资——损益调整。投资人依照被投资单位宣布分配的利润或现金股利测算应享有的一部分，相对应降低长期股权投资的帐面价值。

税务解决：不属税款应该确认的收益范围。由于税款上并没有确认收入，所以在确认投资收益时，财务会计和税务解决存在差异，需在“长期投资纳税调整统计表”中体现纳税调减状况。

例3：A公司于2020年1月1日购买乙企业30%的股份，并自获得项目投资生效日派人参加乙企业的生产制造经营决策，选用权益法核算。假设乙公司于2020年实现净利润555万余元，A公司应具有市场份额=555×30%=166.50(万余元)。确认投资收益的会计账务处理为：

借：长期股权投资——乙企业(损益调整) 166.50

贷：长期投资 166.50

此例中，确认的长期投资在税收法律中不属应确认的收益。在开展企业所得税汇算清缴时需作纳税调减166.5万余元。

四、被投资单位分派现金股利

账务处理：在成本法下，长期股权投资理应按照初始投资成本计量检定，增加或收回投资理应调节长期股权投资成本。除获得投资时具体支付的合同款或溢价增资中包含的已宣布但尚未发放的现金股利或盈利外，创投企业理应按照具有被投资单位宣布发放的现金股利或盈利确认投资收益。

税务解决：企业因权益性投资从被投资人获得收入，被称作“股利分配、投资收益等权益性投资收入”，包含现金股利和股票股利两种方式。依据《企业所得税法》“企业以货币形式和非货币形式从各种由来获得收入，为收入总额。包含：……(四)股利分配、投资收益等权益性投资收入……”要求，公司从被投资人取得的长期投资中，除开持续拥有法人企业公开发行并发售商品流通的个股不够12月取得的现金股利或盈利外，其它的从法人企业取得的股息红利等权益性投资收益是免税政策的。

在这种情形下，长期投资存有税会差异。免税条件的现金股利或盈利，理应把它确认为不征税收入，没有要求记入应纳税额，产生永久差别，要进行纳税调减。

例4：2018年1月1日，A公司付款流动资产800万余元给B企业，转让B企业持有的C企业51%的股权(归属于非同一控制下公司合并)，选用成本法核算，产生长期股权投资800万余元。2018年C企业实现净利润100万余元。2019年4月1日，C企业宣布分派2018年达到的纯利润，分派现金股利20万余元。A公司于4月20日接到现金股利20万余元。

在C企业实现利润时，A公司不用开展账务处理。在C企业宣布分配股利分配时，A公司应确认投资收益20万余元。财务会计和税务解决存在差异，在税收法律上不确认收入，需在“长期投资纳税调整统计表”中作纳税调减。

五、被投资单位分派股票股利

账务处理：发放股票股利投资人不进行会计账务处理，只作备查簿备案。在除权日标明所增加的股票数，以体现股份的变化情况。

税务解决：公司所取得的股利分配、投资收益等权益性投资收入，除现金股利外也包括股票股利。

1.合乎免税条件的股票股利：对分得的股票股利，创投企业不必调节长期股权投资的帐面价值，依照股票的颜值提升长期股权投资的计税依据。除开归属于持续拥有法人企业公开发行并发售商品流通的个股不够12月取得的股票股利外，别的股票股利均是不征税收入，没有要求记入本期应纳税额。所产生的可低扣暂时性差异，并不影响当期利润总金额，也不影响本期应纳税额，归属于别的暂时性差异，不必开展纳税调整。

例5：2019年3月5日，A公司对B公司进行长期股权投资，付款合同款900万余元，获得个股100亿港元，对B企业能够产生深远影响，在长期股权投资中选用成本法核算。2019年6月5日，B企业依据股东会议决议向全体股东每10股送红股10股，每一股收盘价为3元，A公司和B企业适用的所得税率均是25%。

鉴于A企业并不是上市企业，2019年9月5日取得的100万股票红利归属于不征税收入，没有要求记入本期应纳税额，不必开展纳税调整。

2.不符免税条件的股票股利：针对不符免税条件的股票股利，创投企业不必调节长期股权投资的帐面价值，需要按照分到股票的颜值，提升长期股权投资的计税依据，开展纳税调增记入本期应纳税额。此项长期股权投资所产生的可低扣暂时性差异，尽管也不会影响当期利润总金额，但是会危害本期应纳税额，归属于本期要进行纳税调整的事项。

例6：2019年3月5日，A公司对B公司进行长期股权投资，付款合同款900万余元，获得股份100亿港元，对B企业能够产生深远影响，在长期股权投资中选用成本法核算。2019年6月5日，B企业依据股东会议决议向全体股东每10股送红股10股，每一股收盘价为3元，A公司和B企业适用的所得税率均是25%。

因为A公司是上市企业，于2019年6月5日分到的100亿港元的股票红利，归属于持续拥有法人企业公开发行并发售商品流通的个股不够12月取得的股票股利，不符免税条件，理应确认为应税收入，依照分到股票的颜值100万余元记入2019年多度应纳税额，但在财务会计上，A企业并没有把它确认为长期投资，因而A公司在年度汇算清缴的时候需要开展纳税调整。

六、对长期股权投资计提减值时

账务处理：对子公司的长期股权投资计提减值，实行《企业会计准则第8号——资产减值》，长期股权投资帐面价值高过其可收回金额的差值，计提减值准备。

税务解决：《企业所得税法实施条例》第五十六条要求，公司的各项财产，以历史成本为计税依据，历史成本是指企业获得此项财产时实际发生的开支。公司拥有各类财产期内资产增值或是资产减值，除开国务院令、财政局税务主管机构要求能够确定损益表外，不能调节该资产的计税依据。因而，针对计提资产减值精心准备的长期股权投资，其计提的资产减值损失不得在抵扣，将产生财务会计和税收法律的差别。但是该差别归属于可抵扣时间性差异，在股份投资损失具体发生时能作转到，核减应纳税额。

例7：2020年A公司投资的C企业产生高额亏本，该项目投资发生资产减值征兆。2020年末，A公司对C企业的项目投资预估可收回金额为750万，长期股权投资的账面净值为800万余元，需记提50万余元资产减值准备。

借：资产减值准备 50

贷：长期股权投资资产减值准备 50

该公司当所得税清算时，解决计提的50万余元资产减值损失作纳税调增解决。该差别归属于可抵扣时间性差异，应确定递延所得税财产，在长期股权投资对外开放处理时需作转到解决。

七、处理长期股权投资时

账务处理：处理长期股权投资，应先长期股权投资帐面价值与实际获得价款的差值，理应计入当期损益(长期投资)。

税务解决：《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，公司在出让或是处理投资资产时，投资资产成本准许扣减，换句话说股权转让所得相当于股权转让收入减掉有效税金和成本，这儿所指的成本计税成本。

例8：A公司以10000万余元获得长期股权投资，占股比例为30%。2018年度被投资单位完成账目纯利润1000万余元，2019年4月5日，被投资单位宣布分配现金股利500万余元，2019年6月10日，向公司股东付款以上现金股利。2019年10月10日，将以上长期股权投资出让，合同款为15000万余元。确认投资收益=15000-长期股权投资(成本费)10000-长期股权投资(损益调整)150=4850(万余元)。假定不顾及其他事项。

本案例中，会计确认的营业收入为4850万余元，税款计算的处理所得的=15000-10000=5000(万余元)，应调减应纳税额150万余元。