认缴出资额下项目投资未及时所发生的利息费用能不能抵扣
2022-08-09 16:37
认缴出资额下项目投资未及时所发生的利息费用能不能抵扣?
难题具体内容:A企业2019年创立,注册资金2000万,认缴出资的截止日期为2029年,A企业2020年向金融机构1200万余元,请问一下A企业2020年支付的贷款利率能不能抵扣?老师不要贴条文,条文我知道是国税发[2009]312号。麻烦您了!
回应组织:四川省税务局
回应时长:2022-04-02
回应具体内容:四川12366缴税交费服务电话:
你好!您提交的在网上留言咨询已收悉,现回复如下所示:
凡公司投资人在规定期限内未缴足其应交资产额的,该企业对外借款存在的贷款利息,等同于投资人实缴资本额与在规定期限内应交资产额的差值应计付的利息,其不属公司科学合理的开支,应当由公司投资人压力,不得在测算公司应纳税所得额时扣减。实际测算不可扣减的利息,应以企业一个年度内每一账目资本公积与贷款账户余额保持一致的期间作为一个计算期,每一测算期限内不可扣减的借款利率按该期内借款利率本年利润乘于该期内公司未缴强的注册资金占贷款总额的比例计算,公式计算为:公司每一计算期不可扣减的借款利率=该期内借款利率额×该期内未缴足申请注册资产额÷该期内贷款额公司一个年度内不可扣减的借款利率总金额为该年度内每一计算期不可扣减的借款利率额总和。
之上回应仅作参考,如有其他疑问请联络负责人税务行政机关资询。
四川12366缴税交费服务电话
2022年4月2日
2020年7月的解释——
认缴出资额下项目投资未及时所发生的利息费用能不能抵扣
难题1:A企业2019年创立,注册资金2000万,认缴出资的截止日期为2029年,A企业2020年向金融机构1200万余元,请问一下A企业2020年支付的贷款利率能不能抵扣?
分析:首先看相关政策要求,依据质监总局2012年第15号公告第二条要求,企业通过发行股票、获得借款、消化吸收保户储金等形式股权融资而发生的科学合理的费用支出,假如是合乎资本化条件的,不可费用化,应记入有关资产成本(记入在建项目、固资等相关学科);假如不合乎资本化条件的,应当做为销售费用,在所得税前按实扣减。
国税发[2009]312号要求,凡公司投资人在规定期限内未缴足其应交资产额的,该企业对外借款存在的贷款利息,等同于投资人实缴资本额与在规定期限内应交资产额的差值应计付的利息,其不属公司科学合理的开支,应当由公司投资人压力,不得在测算公司应纳税所得额时扣减。
鉴于A企业认缴出资的截止日期为2029年,换句话说A企业股东投资款及时时长最迟为2029年,A企业付款2020年的贷款利息费用,不属投资人项目投资未及时而发生的利息费用,能够按相关规定计入当期损益或是相关资产成本开展抵扣。
难题2:公司投资人项目投资未及时而发生的利息费用怎样扣减?
【实例】2019年1月1日A责任有限公司向银行借款2800万余元,限期1年;与此同时企业接纳王某项目投资,依据企业章程承诺王某于2019年4月1日和7月1日各资金投入400万余元;王某仅于10月1日资金投入600万余元,其他账款都未及时。与此同时金融机构货款利率为7%。A企业2019年实际发生的利息支出为2800*7%=196万余元,但A企业2019年所得税前能够减除的利息支出仅是171.5万余元,分析如下所示。
分析:投资人在规定期限内未缴足其应交资产额的,公司对外借款存在的贷款利息,等同于实缴资本额与在规定期限内应交资产额的差值应计付的利息,不得在测算应纳税所得额时扣减。公司每一计算期不可扣减的借款利率=该期内借款利率额×该期内未缴足申请注册资产额÷该期内贷款额。
年度内不可扣减的借款利率总金额为该年度内每一计算期不可扣减的借款利率额总和。
方法一:2019年企业所得税前能够扣减的利息=2800×7%-[400×7%×3/12(第二季度未到位的投资款)+800×7%×3/12(第三季度未到位的投资款)+200×7%×3/12(第四季度未到位的投资款)]=196-24.5=171.5(万余元)
方法二:2019年企业所得税前能够扣减的利息=2800×7%×3/12+(2800-400)×7%×3/12+(2800-800)×7%×3/12+(2800-200)×7%×3/12=171.5(万余元)
提示:有关利息费用抵扣需要注意的事项
1、企业向金融业企业借款的利息费用,一定要获得金融企业开具的贷款利息税票,才可以抵扣!
2、非金融企业向非金融企业借款的利息费用,除开一定要得到另一方开具的贷款利息税票外,还需要注意抵扣的利息费用不得超过依照金融机构同时期类似贷款利率计算的金额,超出一部分,汇算清缴时必须纳税调增。
3、依据国税发[2009]777号文件规定:公司向个人借款的利息费用,除开一定要获得贷款利息税票、留意抵扣的利息费用不得超过依照金融机构同时期类似贷款利率计算的金额以外,需注意需要有签署书面形式借款协议或是协议书;
4、关联企业借款的贷款利息扣减难题:公司从关联企业获得贷款,必须符合税款要求债权性投资和权益性投资占比(注:金融业企业债券资比例的最高限额为5:1,别的企业债券资比例的最高限额为2:1),关联企业中间贷款超过以上债资比例的贷款利息费用,除合乎税务[2008]121号文件第二条要求状况(公司如果能依照税收法律以及实施细则的相关规定给予背景资料,并说明有关买卖主题活动合乎独立交易原则的;或是该企业的实际税负不超过地区关联企业的,其实际支付给地区关联企业的利息费用,在预估应纳税所得额时准许扣减)外,正常情况下不可以抵扣。
什么叫关联企业?《企业所得税法实施条例》第一百零九条要求:所得税法第四十一条所指关联企业,就是指与企业有下列关联性之一的公司、其他组织或者个人:(一)在资金、运营、销货等多个方面存有直接或者间接的控制关系;(二)直接或者间接的同是第三者操纵;(三)在权益上具有相关联的别的关联。
什么是金融公司?
可以参考《金融企业会计制度》的定义,中华人民共和国境内依规创立的各类金融企业,包含金融机构(含农村信用社,相同)、车险公司、证劵公司、金融控股公司、证券公司、私募基金公司、汽车租凭公司、代理记账公司等。
什么叫权益性投资?
所得税法第四十六条所指权益性投资,是指企业接受的不用还款本金和支付利息,投资者对固定资产净值有着所有权的项目投资。
由来:一品税悦
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