近期，很多企业已经逐渐开始啦2021年度的企业所得税年度汇算清缴。小编结合实际发觉，在所得税年度汇算清缴环节中，一些企业因为会计账务处理不正确，很容易造成税务申报跟随错。因而，提议相关企业从组织建设开始做起，标准账务处理，避免因会计账务处理不正确所带来的税务风险。

真实案例

A金融租赁公司主要是针对供应链服务。2021年5月，A公司从经销商B企业处购置100万余元原料，并且于当日销售给制造厂C企业。A公司与C企业的合同规定，C企业应支付给A企业的应收款额度，为本钱100万及其按照约定日年利率计算的商贸差价。

2021年后半年，C企业产生会计艰难，极有可能没法付款账款。A企业因此将所剩原料取回开展卖掉，具体接到50万余元。A公司向法院提出诉讼，诉请为：购买原材料具体付款100万余元，卖掉一部分原料取回50万余元，要求C企业付款50万本钱以及相关的商贸价差20万余元。人民法院支持了以上诉请。可是，C公司因违规经营被依法吊销执照，当初结算后已没法分派资产。

在会计账务处理上，A企业未确认有关的商贸差价收益。且会计账务处理存有错漏，仅记提并销账了坏账损失40万余元，造成应收款项的资产损失金额计算不正确。A企业又依照不正确的会计账务处理，在2021年度申请了资产损失40万余元。

会计账务处理

A企业在所有交易中是资产给予者的角色，并不是向C公司提供产品的首要扣缴义务人，都没有独立选择供应商和自主决定采购方案的权利。因而，根据《企业会计准则第14号——收入》第三十四条的规定，公司应采用净额法确认收入，即仅对按照约定日年利率计算的商贸差价确认收入。

由此，2021年5月，A公司采购并且于当日市场销售原料时，应借记“其他应付款”100万余元，贷记“存款”100万余元。

2021年后半年，A企业按约定日年利率计算的商贸差价收益为20万，但是由于C企业产生会计艰难，A企业觉得商贸差价收益很可能无法取回，因而，财务会计上尚未确认收入。后因无法取回已付款的原料账款，A公司将剩下原料取回，获得卖掉合同款，并将其他没法收回的应收账款计提坏账。这时，A企业应借记“存款”50万余元，贷记“其他应付款”50万余元。与此同时，应计提坏账，借记“信用减值损失”50万余元，贷记“坏账损失”50万余元。

C企业清算后，明确账款没法取回，A企业应销账已计提的坏账损失(已做损害解决)。这时，应借记“坏账损失”50万余元，贷记“其他应付款”50万余元。

从账务处理里看，公司计提坏账将影响损益，销账坏账损失的时候不受影响。A公司财务上计入谈及销账的坏账损失，应是50万余元，但企业仅记提并销账了坏账损失40万余元，账务处理存有错漏。

税务解决

依据《我国税务质监总局有关确定所得税收益多个问题的通知》(国税发〔2008〕875号)第一条，除所得税法及实施细则另有规定外，公司销售收入确认，务必遵照收付实现制原则和实质重于形式标准。公司销售产品同时符合下列条件的，应确认收入的达到：一是商品销售合同早已签署，公司已经将产品使用权有关的重要风险和酬劳迁移给供货方;二是企业对已售出的产品既没有保存一般与使用权相关联的再次管理权限，都没有执行有效管理;三是收入的额度可以靠谱地计量检定;四是已发生今起所发生的销货方成本可以靠谱地计算。

根据上述规定，一般认为，A公司出售原料已达到所得税法的收入准则规定，税收法律上确定商品销售收入120万余元，因而，在2021年度所得税汇算清缴时，企业应确定售卖原料收益100 20=120(万余元)，相对应收益纳税调增120万余元，相对应成本费纳税调减100万余元，应收款项的计税依据提升至120万余元。

依据《国家财政部 我国税务质监总局关于公司资产损失抵扣政策的通知》(税务〔2009〕57号)第四条的规定，借款人依规宣布破产、关掉、散伙、被撤销，或是被依法销户、吊销执照，其清算财产不够偿还的，扣减可收回金额后确认的没法收回的应收款、预付款项，可作为坏账在预估应纳税所得额时扣减。由此，A企业应收款项当初合乎资产损失抵扣标准，对应的资产损失抵扣额度=财产计税依据(120万余元)-资产处理收益(50万余元)-赔付收益(0)=70(万余元)。与此同时，A公司还应按照应收款项资产损失相关规定，将资产损失材料留存备查。

对A企业计提的信用减值损失40万余元，应全额的开展纳税调增。

应收款项资产损失税收金额确认后，是与企业财务账目确认的财产损失金额比照，以确定资产损失的纳税调整额度，即纳税调整额度=资产损失立即记入今年损益表额度(0)-资产损失的税收金额(70万余元)=-70(万余元)。资产损失纳税调减70万余元。

税务申报

根据企业所得税申报填写逻辑性，以上纳税调整事宜涉及到《纳税调整项目明细表》(A105000)、《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)及《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)三张统计表的填写。

A公司出售原料及商贸差价收益应填写A105010表，确定视同销售收益120万余元，与此同时确定视同销售成本费100万余元，完成缴税净调减20万余元;计提的信用减值损失应填写A105000表，根据填写“资产类调节新项目(二)资产减值损失金”栏次，纳税调增40万余元;应收款项损害扣减确定事宜应填写A105090表，根据填写“二、应付及预付款项坏账应收款项”相匹配新项目，纳税调减70万余元。

常见问题

因为所得税年度汇算清缴需要在本年度营业利润前提下作出调整，提议企业规范会计账务处理，避免因会计账务处理不正确所带来的税务风险。值得关注的是，当会计账务处理不正确时，税务解决仍要以税收法律有关规定为依据。这时，企业应密切关注不一样纳税调整事宜之间相关性。

(作者单位：北京市华政税务师公司)