权益法下股权投资基金差值如何处理?

答:一、权益法下股权投资基金差值的处理

股权投资基金差值,就是指选用权益法核算长期股权投资时,初始投资成本与应具有被投资单位其他综合收益份额的差值.这儿的其他综合收益就是指归属于有投票权资产所享有的一部分.《企业会计准则第2号--长期股权投资》第九条要求:长期股权投资的初始投资成本超过项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产份额的,不调节长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本低于项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产份额的,其差值理应计入当期损益,与此同时调节长期股权投资成本.下边对股权投资基金差值的形成与处理分三种情况展开分析:

(1)长期股权投资的初始投资成本超过项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产市场份额所形成的差值.这类差值按《准则》要求不调节长期股权投资的初始投资成本.

[例1]长丰企业2009年8月1日付款100037元选购新乐企业普通股票1037股,占新乐公司有投票权股份的46%,选用权益法核算.因为权益法要确定项目投资市场份额,长丰企业8月1日购股时了解到了新乐企业账目可辨认净资产投资性房地产(即7月31日可辨认资产投资性房地产扣减可辨认债务投资性房地产后的余额,含2009年1~7月达到的纯利润)为2087万余元.则长丰企业购股时要享有新乐企业可辨认净资产投资性房地产的份额为960万余元(2087×46%),所产生的股权投资基金差值为40万(1000-960).长丰企业8月1日购股时作如下所示账务处理:

借:长期股权投资--新乐个股(成本费) 1000

贷:存款 1000

按照规定,长丰企业长期股权投资的初始投资成本1000万余元超过项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产市场份额960万余元所形成的差值40万余元,财务会计不予以体现.

(2)长期股权投资的初始投资成本低于项目投资时要具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产市场份额所形成的差值.除组成同一控制下公司合并的之外,这类差值计入当期损益(其他业务收入),与此同时调节长期股权投资成本.

[例2]例1中,若长丰企业购股时要享有新乐企业可辨认净资产投资性房地产的份额并不是960万余元,反而是1080万余元(2348×46%),超过初始投资成本lOOO万余元,所产生的股权投资基金差值为80万(1080一l000).长丰企业8月1日购股时作如下所示账务处理:

借:长期股权投资--新乐个股(成本费) 80

贷:其他业务收入 80

(3)原选用成本法核算后改成权益法核算,长期股权投资的固定资产净值与应具有被投资单位可辨认净资产投资性房地产市场份额所形成的差值.这类差值计人损益类(其他业务收入).

[例3]华辉公司已拥有飞正公司股份10%.2009年1月1日华辉企业"长期股权投资--飞正个股(成本费)"帐户借方余额为120万,为该项目投资计提的"长期股权投资资产减值准备"贷方余额10万余元.2009年1月10日华辉企业又付款180万余元(包含买价及税金等相关费用)买了飞正企业发售在外的股权数的15%,使占股比例从10%提升到25%,进而能对飞正企业造成"深远影响",原成本法核算改成权益法核算.2009年1月10日飞正企业账目可辨认净资产投资性房地产为1220万余元.2009年1月1013华辉企业追加投资后的账务处理如下所示:

借:长期股权投资--飞正个股(成本费) 290

长期股权投资资产减值准备 10

贷:长期股权投资--飞正个股 120

存款 180

与此同时,华辉企业确定初始投资成本与被投资单位可辨认净资产投资性房地产份额的差值为15万余元(1220×25%-290),编写如下所示账务处理:

借:长期股权投资--飞正个股(成本费) 15

贷:其他业务收入 15

股权投资基金差值长期性记入"资本公积金"也会引起什么结果?

更改后方式将贷差计入"资本公积金--股权投资基金提前准备",按规定股权投资基金提前准备是其他综合收益中的一种提前准备,则在未完成以前,不可用以转增资本,仅有其完成以后,才可以按规定程序转增资本.

这种解决看起来有效管理了公司为达到转增资本的效果而虚增资本公积金,避免公司资本扩张能力的虚增.但仍然留出一个空缺--那便是公司在处理长期股权投资时,彻底能把转到"资本公积金--其他资本公积"的金额用以转增资本.对有限责任公司来讲,那样也会增加投资人持有的股权,进而提升股票供应量,从而激话股票价格,提升股票交易量和资产流通性.而这显而易见有悖其处理办法更改的初衷--保证转赠的资本公积金反映其经济效益.

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