控股合并的账务处理

针对同一控制下的控股合并，其账务处理如下所示：

(1)合拼负债表

1.长期股权投资的确认和计量检定

借：长期股权投资(合拼日于具有被并入方相较于最终控制方而言的帐面价值的份额)

应收股利(具有被投资单位已宣布但尚未发放的现金股利)

贷：相关财产、债务(支付的合拼溢价增资的帐面价值)

总股本(发售股票面值总金额)

资本公积金——资本溢价或股本溢价(倒挤)

【提醒】“资本公积金”也有可能在借贷方。当资本公积金在借贷方时，表明抵减总公司的资本公积金(资本溢价或股本溢价)，资本公积金(资本溢价或股本溢价)的余额不足抵减的，应冲减其他综合收益(盈余公积和未分配利润)。

2.合拼日合并财务报表的编制

合并财务报表的核心是总公司和分公司所组成的集团公司，该集团的使用者是总公司投资人，因而，在合并财务报表日，应冲抵总公司长期股权投资与分公司其他综合收益。

抵销分录：

借：总股本

资本公积金

法定盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

同一控制下公司合并的最基本处理原则是视作合并后所形成的报告主体在合拼日及之前期内一直存在，在编写合拼日合并财务报表时，应先总公司长期股权投资和分公司其他综合收益冲抵，但分公司缘由集团公司其他公司操纵后的其他综合收益在合并财务报表中是存在的，因此对于被合拼放在公司合并前达到的其他综合收益(盈余公积和未分配利润总和)中属于合拼方的一部分，在合拼工作底稿中，应编写以下账务处理：

借：资本公积金(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)

贷：法定盈余公积(属于现行标准总公司一部分)

未分配利润(属于现行标准总公司一部分)

(2)合并利润表

合拼放在编写合拼日的合并利润表时，应包括合拼方及被合并方自合拼本期初期至合拼日达到的纯利润，双方在本期产生的交易，理应按照合并财务报表的有关标准开展冲抵。

同一控制下的资产重组的账务处理

在同一控制下的资产重组中，合拼方主要涉及合拼日获得被并入方财产、债务入账价值的明确，及其合拼中取得相关资产总额的入账价值与支付的合拼溢价增资帐面价值中间差值的处理。同一控制下的资产重组的账务处理如下所示：

借：财产(被并入方帐面价值)

资本公积金(资产/股本溢价)(不够抵减一部分抵减法定盈余公积和未分配利润)

贷：债务(被并入方帐面价值)

财产(合拼方货币性资产账面价值)

存款

总股本

资本公积金(资本溢价或股本溢价)

需注意：

1、合拼方位被并入方原股东支付对价，取得的被合拼方的资产和负债，以上会计分录中不可能涉及到被合拼方的其他综合收益。

2、资产重组编制的是个别财务报表，不会有合并财务报表难题。

同一控制下公司控股合并就是指参加合拼的公司在合拼前后左右均受同一方或同样的多方面最后操纵且该控制并不是暂时性的公司合并。针对控股合并的账务处理，在操作实务和注册会计考试时，都较为复杂。要掌握同一控制下的企业重组，我们应该加强学习和理解《企业会计准则第33号——合并财务报表》规则同时结合练习题来训练。

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