委托加工物资和进口日用品的账务处理

1、委托加工物资应税消费品

需要缴纳所得税的委托加工物资应税消费品，于受托人取货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税金额度，借记“应收帐款”、“存款”等科目，贷记“应交税金——应缴所得税”学科。委托加工物资应税消费品取回后，立即用以售卖的，受托人应先代收代缴的所得税记入委托加工物资的应税消费品成本费，借记“委托加工物资原材料”、“产品成本”、“自制半成品”学科，贷记“应付款”、“存款”等科目；生产加工的应税消费品取回后用以持续生产应税消费品按照规定准许抵扣的，受托人应按照代收代缴的消费税金，借记“应交税金——应缴所得税”学科，贷记“应付款”、“存款”等科目。

【例】公司甲授权委托公司乙生产加工应税消费品，招标方取货时，承包方代收代缴了4000元所得税。招标方委托加工物资的应税消费品取回后，一半用以直接销售，另一半用以持续生产应税消费品，甲、乙方的账务处理分别是：承包方于招标方取货时，代收代缴了4000元所得税，其账务处理为：

借：应收帐款 4000

贷：应交税金——应缴所得税 4000

招标方委托加工物资应税消费品取回后，一半用以直接销售，招标方将一半的2000元所得税记入委托加工物资的应税消费品成本费，账务处理为：

借：委托加工物资原材料 2000

贷：应付款 2000

招标方另一半应税消费品用以持续生产，按照规定这2000元所得税准许抵税，其账务处理为：

借：应交税金——应缴所得税 2000

贷：存款 2000

2、进口的日用品

需要缴纳所得税的进口的日用品，其缴纳的所得税应记入此项日用品成本，借记“固资”、“物资采购”等科目，贷记“存款”等科目。

现举例说明进行表明，某企业进口的一批应税消费品，交纳所得税金250000元，按照规定其缴纳的所得税应记入此项商品成本，其会计账务处理为：

借：物资采购 250000

贷：存款 250000

所得税的征缴范畴都有哪些呢？

所得税征税对象能够概括为：生产制造、委托加工物资和进口应税消费品。从所得税的征缴目地考虑，现阶段应税消费品被列入14类货品，即所得税有14个税收分类，见下文：

1.烟：但凡以烟草为原料加工生产的产品，无论采用哪种辅材，均属于本税目地征缴范畴。包含烟草（包含进口的烟草、白包烟草、手工制作烟草和没经国务院令准许纳入计划的企业及个人制造的烟草）雪茄烟和烟斗丝三个子目。

2.酒酒就是指酒精含量1度以上的各类酒水饮品。酒包含粮食白酒、甘薯纯粮酒、米酒、啤洒、果啤和其它酒。餐饮业、商业服务、服务业举行的啤酒吧（啤酒坊）运用啤酒酿造设备制造的啤洒理应征缴所得税。

3.护肤品。护肤品包含各种美容护肤、装饰类护肤品、高端肌肤护理类化妆品和成套设备护肤品。美容护肤、装饰类护肤品就是指淡香水、淡香水精、香料、唇膏、甲油、胭粉、眼线笔、唇笔、蓝眼睛油、睫毛及其成套设备护肤品。演出舞台、戏剧表演、影视剧演员化妆使用的化妆油、卸妆水、颜料，不属本税目地征缴范畴。

4.珍贵饰品及珠宝饰品：应纳税额珍贵饰品及珠宝饰品是指以金、银、珠宝饰品等高雅稀缺化学物质以及其它金属材料、人造宝石等制作出来的各种各样纯黄金白银及嵌入饰品，及其经开采、打磨抛光、加工的各种各样珠宝饰品。出国人员免税商店售卖的珠宝首饰征缴所得税。

5.爆竹、烟火：体育运动上放的长哨纸、爆竹药导线，不按本税收分类征缴。

6.成品油批发：成品油批发包含车用汽油、柴油机、石脑油、芳烃油、燃料油、润滑脂、轻质燃料油七个子目。

（1）车用汽油

（2）柴油机

（3）石脑油

（4）芳烃油

（5）燃料油

（6）润滑脂

（7）轻质燃料油

7.轮胎：包含用以各种汽车、挂斗、专用汽车和其它机动车辆里的内、外车胎，不包含拖拉机、水稻收割机、小四轮拖拉机的常用车胎。

8.汽车：车辆是指由动力驱动，具备四个或四个之上车轱辘的非路轨承重车辆。

（1）本税收分类征缴范围包括含司机坐位以内较多不得超过9个坐位（含）的，在设计与技术特点上用来运载旅客和货品的各种汽车和含司机坐位在的载客量在10至23座（含23座）的在设计与技术特点上用来运载旅客和货品的各种中轻形商业客运车。

（2）用排量低于1.5升（含）的汽车汽车底盘（窗框）改造、改革车辆归属于汽车征缴范畴。用排量超过1.5升的汽车汽车底盘（窗框）或用中轻形商业客运车汽车底盘（窗框）改造、改革车辆归属于中轻形商业客运车征缴范畴。

（3）含驾驶人员总数（额定值载人）为区段值的（如8-10人；17-26人）汽车，按其区段值低限人数确定征缴范畴。

（4）新能源电动车不属本税收分类征缴范畴。

9.摩托：较大设计车速不得超过50Km/h，发动机气缸总工作中容积不得超过50ml的三轮摩托车不收取所得税。

10.高尔夫及球具：高尔夫及球具就是指从业高尔夫球运动所需要的各种各样专用型武器装备，包含高尔夫、高尔夫推杆及高尔夫球包（袋）等。本税收分类征缴范围包括高尔夫、高尔夫推杆、高尔夫球包（袋）高尔夫推杆的杆头、杆身和枪托归属于本税目地征缴范畴。

11.高档手表：高档手表就是指市场价格（没有所得税）每不在10000元（含）之上的各种腕表。

12.游船：游船就是指长短超过8米低于90米，船壳由玻璃钢防腐、钢、铝合金型材、塑胶等几种原材料制做，还可以在海上移动的水上浮媒介。依照驱动力区划，游船分成无动力艇、帆艇和机动性艇。本税收分类征缴范围包括艇身长短超过8米（含）低于90米（含），内嵌汽车发动机，可以从海上挪动，一般为个人或团队购买，主要运用于水上游乐和娱乐休闲等非牟取暴利主题活动的各种机动性艇。

13.木质一次性筷子：又被称为环境卫生木筷，是指以木料为主要原料通过锯段、泡浸、旋切机、剖切、烘干处理、挑选、打磨抛光、倒圆角、外包装等各个环节加工而成的各种一次性使用的木筷。本税收分类征缴范围包括各种规格的木质一次性筷子。没经打磨抛光、倒圆角的木质一次性筷子归属于本税收分类征税对象。

14.纯实木地板：是指以木料为主要原料，经锯割、干躁、剖光、断开、开榫、上漆等工序加工而成的小块或条形的地面装饰材料。纯实木地板按加工工艺差异，可以分为独板（块）纯实木地板、实木板指接地板、强化复合地板三类；按表层处理状态不一样，可以分为未刮涂木地板（白坯板、素板）和漆饰木地板两大类。本税收分类征缴范围包括各种型号的纯实木地板、实木板指接地板、强化复合地板及用以装饰设计墙面、吊顶的侧端口为榫、槽的实木装饰板。没经刮涂的素板归属于本税收分类征税对象。

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