一、低值易耗生物性资产会计科目设置

(1)购入的低值易耗生物性资产，按应记入低值易耗微生物资产成本金额，贷记本科目，借记“存款”、“应付款”、“应收票据”等课程。

(2)自主种植的农作物和水果，按获得前发生的重要开支，贷记本科目，借记“存款”。自主塑造的树木类低值易耗生物性资产，应按照郁闭前发生的重要支出，贷记“低值易耗生物性资产”学科，借记“存款”等课程。自主繁育的肥育畜，应按照售卖前发生的重要开支，贷记“低值易耗生物性资产”学科，借记“存款”等课程。水产品养殖的植物和动物，应按照售卖或进库前发生的重要开支，贷记“低值易耗生物性资产”学科，借记“存款”等课程。

(3)以多种方式所取得的低值易耗生物性资产，根据不同方法下明确应记入低值易耗微生物资产成本金额贷记本科目，贷记相关学科。纯天然发源的低值易耗生物性资产，应按照名义金额，贷记本科目，借记“其他业务收入”。

(4)产蓄或役蓄取代变化肥育畜时，按转群后的帐面价值，贷记“低值易耗生物性资产”学科;按计提固定资产折旧，贷记“生产经营性生物性资产固定资产折旧”学科;按时账面净值，借记“生产经营性生物性资产”学科。已计提减值准备的，还应当与此同时结转成本已计提资产减值准备。

(5)肥育畜变为产畜或役畜时，应按照其账面净值，贷记“生产经营性生物性资产”学科，借记“低值易耗生物性资产”学科。已计提跌价准备的，还应当与此同时结转成本跌价准备。

二、低值易耗生物性资产财务核算

【例1】为了降低选购成本费，2008年10月11日，海安县农业公司从市场中一次性买了混群核算的6头种牛、4头肥猪和1l株肉桂树苗。海安县农业公司因此共付款4万余元，产生运输费用为800元、保险费用为500元、装卸费为600元，账款所有以存款付款。假定6只羊、4头肥猪、11株肉桂树苗各自达到微生物资产的定义和确定规范，投资性房地产分别是：20000元、14000块和6000元;假定不顾及别的相关税费。海安县农业公司账务处理如下所示：

(1)海安县涉农企业测算明确6头种牛、4头肥猪和11株肉桂树苗的获得成本费如下所示：

第一，明确计入人微生物资产成本金额，包含买价、运输费用、商业保险赞、装卸费等。

40000 800 500 600=41900(元)

第二，明确6头种牛、4头肥猪和ll株肉桂树苗使用价值比例。

6头种牛应分配生物性资产使用价值比例是：

20000÷(20000 14000 6000)×100%=50%

4头肥猪应分配生物性资产使用价值比例是：

14000÷(20000 14000 6000)×100%=35%

11株肉桂树苗应分配生物性资产使用价值比例是：

6000÷(20000 14000 6000)×100%=15%

第三，明确6头种牛、4头肥猪和11株肉桂树苗入账价值。

6头种牛得人账使用价值为：41900×50%=20950(元)

4头肥猪得人账使用价值为：41900×35%=14665(元)

11株肉桂树苗的人账使用价值：41900×15%=6285(元)

(2)账务处理如下所示：

借：生产经营性生物性资产——种牛 20950

——肉桂树苗 6285

低值易耗生物性资产 14665

贷：存款 41900

【例2】甲农业公司拥有一个的士队以运营租赁业务流程，其核心车子是奇瑞集团车辆。经商议，甲农业公司以一部分奇瑞互换丙企业某低值易耗生物性资产，换别人的低值易耗生物性资产做为低值易耗生物性资产开展计算及管理。标致汽车的账目售价为150000元，互换日固定资产折旧15000元，未计提减值准备，投资性房地产161000元。甲农业公司此外向丙企业付款存款1000元。假定在所有交换过程中甲联赛农业公司产生运输费用2100元，不顾及别的相关税费。甲农业公司的账务处理如下所示：

借：固定资产清理 135000

固定资产折旧 15000

贷：固定资金——奇瑞 150000

借：固定资产清理 2100

贷：存款 2100

借：低值易耗生物性资产 161000

贷：固定资产清理 137100

存款 1000

其他业务收入 22900

三、低值易耗微生物资产减值准备账务处理

有确凿证据说明因为遭到洪涝灾害、动物疫病侵蚀或市场的需求转变等因素，使低值易耗生物性资产的可变现净值小于其帐面价值的，理应按照依据《企业会计准则第1号——存货》确立的可变现净值小于其帐面价值的差值，贷记“资产减值准备”，借记“低值易耗生物性资产跌价准备”。低值易耗微生物资产减值准备影响因素己经消退进而它的价值得到恢复得，应按照修复增大的金额，贷记“低值易耗生物性资产跌价准备”，借记“资产减值准备”，但是其抵减跌价准备额度应该以原已计提跌价准备总金额限。

【例3】乙农业公司已郁闭遍布造纸原料纸林计划成本300万余元。2007年因为产生病虫害，乙农业公司预估其可变现净值为240万余元。假设该造纸原料林未计提跌价准备。乙农业公司的账务处理如下所示：

借：资产减值准备 600000

贷：低值易耗生物性资产跌价准备 600000