付款关联企业贷款利息缴纳预提所得税

（一）利息费用

在《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》的第三十八条、第一百一十九条、税务[2008]121号文及其《办法》的第九章里都牵涉到“利息费用”这一专业术语。

《企业所得税法》第四十六条应该是资产减弱税务管理的最高原则问题要求，而以上别的现行政策所涉及到的“利息费用”的术语定义是一致的。

1.《办法》第八十七条有明确规定：企业所得税法第四十六条所指的利息费用包含直接和间接关系债权投资具体付款利息、评估费、抵押费和其它具备贷款利息特性费用。

2.《企业所得税法实施条例》第三十八条将公司在日常经营活动里的利息费用分向金融业企业借款的利息费用和向非金融机构贷款的利息费用各自明确了扣减的基本原则。它提到的“利息费用”应只指企业借款后依据借款协议应收取的单纯利息，不包括应贷款而向他方收取的评估费、抵押费等。

（二）具体计提利息

针对《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、税务[2008]121号文及其《办法》的第九章提及“具体计提利息”是企业按照收付实现制标准记入经济成本、花费利息。

（三）实际税负

税务[2008]121号文及其《办法》第八十八条里都提及了“实际税负”这一专业术语。但在两个文档中也没有针对“实际税负”的描述。我国税务质监总局下达的《我国税务质监总局关于做好<中华共和国企业年度关联业务往来账户报告书>工作的通知》国税发[2008]114里的《对外投资情况表》（表八）中，关于“实际税负”计算方法：

实际税负比例＝具体交纳的企业所得税/应纳税额

（四）关联企业债权性投资

公司直接或间接性从关联企业所获得的，必须还款本金和计提利息或需要以别的具备计提利息特性的形式给予偿还的股权融资。

公司间接性从关联企业所获得的债权性投资，包含：

1.关联企业根据无关系第三方所提供的债权性投资

2.无关系第三方所提供的、由关联企业贷款担保且具有法律责任的债权性投资；

3.别的间接性从关联企业所获得的具备债务实质性的债权性投资。

（五）关系债资占比

关系债资占比＝本年度各月均值关系债权投资总和/本年度各月均值权益投资总和

在其中：

各月均值关系债权投资＝（关系债权投资月初账面净值＋月末账面余额）/2

各月均值权益投资＝（权益投资月初账面净值＋月末账面余额）/2

《办法》第八十六条规定，税款上权益投资的账面净值应按照如下所示方式明确：

权益投资为企业发展负债表所列出来的其他综合收益额度。假如其他综合收益低于资本公积（总股本）与资本公积金总和，则权益投资为资本公积（总股本）与资本公积金总和；假如资本公积（总股本）与资本公积金总和低于资本公积（总股本）额度，则权益投资为资本公积（总股本）额度。

关联企业借款利率扣减计算方式

（一）关联性和合理化核查

1．公司向关联企业贷款所发生的利息费用不属与企业获得收益紧密相关的，不可以在抵扣。

2．针对合乎关联性利息付款，应做合理化和独立交易原则的分析。这儿合理化的基本原则包含必须符合《企业所得税法实施条例》第三十八条的相关规定，并且对于付款海外关联企业利息付款必须符合独立交易原则。不符合理性原则的关联企业利息费用不可以在企业所得抵扣。

（二）资产减弱限定符合性审查

针对合乎关联性和合理性原则的关联企业利息费用，然后再进行资产减弱限定条款符合性审查。合乎的那一部分可在企业所得抵扣。不符的一部分，依照向地区关联企业收取的部分向海外关联企业付款的那一部分各自作出判断，合乎法定条件的容许扣减，不符的不可以扣减。

1．规范债资占比

（1）金融机构，为5：1

（2）其他公司，为2：1

2．不可扣减利息费用

不可扣减利息费用＝本年度具体付款的所有关联企业贷款利息×（1－规范占比/关系债资占比）

3．不可扣减利息费用的处理方式

禁止在测算应纳税所得额时扣减的利息费用，应按实际付给各关联企业贷款利息占具体付给全部关联企业利息总额比例，在各个关联企业中间进行分割。

（1）分给地区关联企业

公司如果可以依照税收法律以及实施细则的相关规定给予相关信息，并说明有关买卖主题活动合乎独立交易原则，或单位的实际税负不超过地区关联企业的，分给地区关联企业的超标准利息费用准许扣减。不同时符合要求的，超标准一部分不可以扣减。

（2）分给海外关联企业

直接和间接具体付给海外关联企业利息应视作分配股利分配，依照股利分配和利息各自适用所得税率差补征所得税，如已缴纳的企业所得税税金超过按股利分配测算应征入伍企业所得税税金，多出的一部分不予以出口退税。

因而，针对中国住户企业支付海外关联企业的借款利率，具体有两大类必须视作股利分配解决：不符独立交易原则的部分合乎独立交易原则不符资产减弱限制性条款的那一部分。

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