金融资产减值的财务核算

持有至到期投入和可供出售资产期终选用实际利率法，按摊余成本和内涵报酬率来确定利息费用，但对摊余成本的差异认知和在未来现金流降低标准的差异假定，造成资产减值核算会计审核中发生有关帐户用途搞混，为确保财务信息真正精确，务必精确认知和掌握金融资产减值财务核算。

按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求，公司所进行的债权投资，在刚开始确定时可将其划分成交易性金融财产、持有至到期投入和可供出售资产。交易性金融财产以其按公允价值计量，并且其变化计入，因此期终不用计提减值损失。而持有至到期投入和可供出售资产在负债表日，都存在着资产减值难题必须计算。

一、持有至到期项目投资资产减值计算存在的不足

现假定A公司在2008年1月1日从金融市场上购买B企业颜值100 000元，时间5年，息票率4%，每一年12月31日还息，到期还本债卷。具体付款合同款为95 670元，购买债卷时确定的实际年利率为5%。A企业在原始确定时使用实际利率法确定利息费用与摊余成本测算如下所示表。

对此项债权投资公司应分别做为持有至到期投入和可供出售资产开展计算。

(一)资产减值业务流程现行标准处理方法

假定在前面2年计算通常情况下，2009年末预估B企业产生比较严重会计艰难，A企业此项项目投资会出现资产减值。

按标准要求，负债表日，持有至到期投资是按账目摊余成本列报它的价值，若有客观证据说明持有至到期项目投资产生资产减值的，理应把它帐面价值与在未来现金流折现率间的差值确定为减值损失，计入。

2009年12月31日，该项目投资帐面价值即摊余成本97 277元，如今假定将来现金流折现率96 000元，则测算资产减值准备=97 277-96 000=1 277(元)，因此A企业要确定减值损失并计提减值准备。借：资产减值准备1 277;贷：持有至到期项目投资资产减值准备1 277。产生资产减值后，项目投资账目摊余成本为：97 277-1 277=96 000(元)。

2009年12月31日，其实就是第一年预估产生资产减值时，按标准规定这般开展会计账务处理名正言顺，在2010年12月31日，即第二年之后也会导致发生许多问题。

(二)资产减值业务操作中存在的问题及剖析

1. 资产减值准备数额的可能。做为债权投资的持有至到期项目投资，其产生资产减值无非下边三种情况：第一，按票面金额和息票率确立的贷币贷款利息少付或收不回;第二，本钱少付或收不回;第三，连本带利少付或收不回。对被投资企业产生资产减值准备的可能难以维持数据的真实性，由于其是一项将来事宜，但是为了企业财务报表信息公开信息真实性，又一定要进行资产减值的计算。现阶段在确定减值损失时，摊余成本严格遵守了规则这个概念规定，但应收款票上利息的计算基本上都是基于不出现资产减值假定的情形下。

如A企业按原始确定的利息费用与摊余成本测算表表1中的相关规定，2010年应收利息4 000元，利息费用4 864元，利息调整摊销额864元，但这都是创建在下年底摊余成本97 277元的前提下。如今产生资产减值后，摊余成本为96 000元。按标准要求当初确定的利息费用是最初摊余成本与内涵报酬率乘积所得的，则长期投资为4 800元(96 000×5%)。但应收利息是建立在4 000元永恒不变的假定情况下，从而又会有下列各帐户使用中主要用途产生杂乱的状况。

2. 帐户主要用途混淆不清。一是“持有至到期项目投资——利息调整”帐户和“持有至到期项目投资资产减值准备”帐户，主要用途搞混。二是“长期投资”和“资产减值准备”帐户主要用途搞混。

下列2在假定2010年后出现资产减值前提下，利息费用与摊余成本计算表。

2010年末确定利息费用时：借：应收利息4 000，持有至到期项目投资——利息调整800;贷：长期投资4 800。

假如不考虑到资产减值后摊余成本，乃是：借：应收利息4 000，持有至到期项目投资——利息调整864;贷：长期投资4 864。

由于产生资产减值，长期投资降低了64元，导致“持有至到期项目投资——利息调整”帐户少修改了64元。

2010年12月31日，假定项目投资仍产生资产减值，在未来现金流折现率为95 500元 ，按账目摊余成本测算资产减值准备=96 000 800-95 500=1 300(元)。借：资产减值准备1 300;贷：持有至到期项目投资资产减值准备1 300。

表1中常列报2010年12月31日账目摊余成本为98 141元，产生资产减值后，项目投资账目摊余成本=98 141-1 277-1 300=95 564(元)，而这时摊余成本是95 500元，摊余成本也会减少64元。

2011年末确定利息费用时：借：应收利息4 000，持有至到期项目投资——利息调整775;贷：长期投资4 775。这时账目摊余成本为96 275元，2011年末，预估B财务状况有所改善，现假定将来现金流折现率为98 000元。

按标准要求，已计提减值准备的持有至到期项目投资，若它的价值又获得修复，应在原有已计提减值准备额度内，按修复提升金额转到，可是，转到后帐面价值不应该超出假设不计提减值准备的情形下该资产在转到日的摊余成本。98 000-96 275=1 725(元)。借：持有至到期项目投资资产减值准备1 725;贷：资产减值准备1 725。

按现阶段的财务核算，到2011年末，公司各余额如下所示：长期投资 19 182元，持有至到期项目投资——利息调整(借贷方)1 148元，持有至到期项目投资资产减值准备852元。

假定2012年12月31日，项目投资期满，A企业按期所有收回投资，最先，借：应收利息4 000，持有至到期项目投资——利息调整1 148;贷：长期投资5 148。这么做的目的是为了收回投资后冲回帐面价值，因此倒挤压长期投资。

收回投资时，还需要抵减所有帐户账面净值：借：存款100 000;贷：持有至到期项目投资——成本费100 000。

这时能冲减持有至到期项目投资资产减值准备852元，借：持有至到期项目投资资产减值准备852;贷：资产减值准备852。

那只是创建最后项目投资彻底取回，没有出现资产减值条件下的财务核算，如果最后项目投资资产减值，我们只是收回90 000元，这么少取回的10 000元究竟是本或是贷款利息，而上边的测算又是绝对是建立在亏本本金假定下。

经过表1和表2得比较，截止到2011年末：“持有至到期项目投资——利息调整”帐户原本应调节总金额3 378元(784 823 864 907)，如今共调节总金额3 182元(784 823 800 775)，少调节196元，该196元是不是应归属于持有至到期项目投资资产减值准备借贷方核算具体内容，2个帐户主要用途是不是搞混;确定的利息费用本应是19 378元(4 784 4 823 4 863 4 907)，目前是19 182元(4 784 4 823 4 800 4 755)，减少了196元。该196元应当是由于项目投资资产减值所导致的损害，但现在记到了长期投资帐户。尽管在假定最终到期后，项目投资所有取回，有一些危害得到清除，但在债卷拥有期内仍弄混了资产减值准备帐户和长期投资帐户的用处，使有关帐户功效不具体。

专业知识拓展

金融业资产包括哪些

资产一般指公司的货币资金、存款、其他货币资金（如：公司的外汇存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存钱、个人信用保证金存款、存进股本金等）应收帐款、应付票据、借款、其他应付款、股权投资基金、债权投资和金融衍生产品产生的财产等。

根据举例说明对“金融资产减值的财务核算”的详细详细介绍，相信大家对资产有了大致的了解。如果你有没有什么财务会计相关的问题，能够网上咨询的教师。

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