创刊词：《税收征管法》第八十六条规定，违背税收法规、法律规范理应给与行政处罚个人行为，在五年内未被发现的，不会给与行政处分。综合执法与司法审判中，对违法违规行为的具体的时间与“发觉”的具体的时间皆存有模糊不清。今天，华税根据一则税案对违法违规行为的具体的时间展开分析。

一、案情简介

2014年11月20日，汉中地区税务局税务稽查局（下称税务稽查局）对陕西省A房地产开发有限公司（下称A企业）立案查处，12月31日向送到了《税务查验通知单》开始启动税务查验。2015年4月29日，税务稽查局发觉A企业在2001年7月1日到2014年12月31日期内存有少申请所得税及其它税款犯罪事实。

2015年5月26日，税务稽查局向A企业送到《税务事宜告知书》，6月12日送到《税务行政处分事宜通知单》，经汉中地区税务局重要税务案审联合会案件审理、批准后，于7月8日做出汉地税局罚[2015]001号《税务行政处罚决定书》。

A企业不服气，提起诉讼。一审判决驳回申诉A企业诉请。A企业提出上诉，原因之一是，被诉处罚决定追诉期将近14年，显著违反《税收征管法》所规定的五年最多起诉时长。

二、案件争议焦点与多方见解

上诉人A企业坚持认为，2001年到2010年企业所发生的偷漏税个人行为，去掉2006年度、2007年度、2008年度早已被税务行政机关、法院予以处理、处罚外，已经超过了五年期限一部分，税务行政机关不应该对于此事再追责行政处分义务。

而税务稽查局觉得，依据《行政处罚法》第二十九条第二款的相关规定，违纪行为有持续或是再次状态下的，从行为终结之日起算处罚时效性。核查，A企业的偷漏税个人行为从2001年7月1日到2014年12月31日一直为持续情况，因而税务稽查局于2014年11月20日对此案立案查处，根本不存在违反《税收征收管理法》所规定的最多起诉时长的情况。

二审法院最后认可税务稽查局见解，驳回上诉，税务稽查局惩罚个人行为并无不当。

三、华税见解

《行政处罚法》第二十九条要求，违纪行为在二年内未被发现的，不会给与行政处分。法律法规另有约定的除外。前述规定的时间，从违纪行为产生之日起算；违纪行为有持续或是再次状态下的，从行为终结之日起算。

《税收征管法》将这里“二年”改成“五年”，理应可用征收管理法的相关规定。第二十九条第二款并没有引用其他法律，税务惩罚做为行政处罚一种，亦理应可用行政诉讼法的相关规定。

一般传统意义上的时效性测算比较简单，可是牵涉到违纪行为具备“持续或继续情况”的现象，问题也繁杂许多。在我国刑诉上对于此事科学研究并不是深层次，在刑诉法学术界对于此事探讨比较热情，尤其是紧紧围绕继续犯与连续犯的区别。简单点来说，再次情况核心在于只有一个违纪行为，并且该违法违规行为的情况持续存在；持续情况就是指有好几个违纪行为，然而这好几个违纪行为根据一个有意，侵害同一行为主体，在客观方面体现为一样相同或的行为模式。也正是因为持续情况违法违规行为是通过多个独立违法违规行为持续组成。那样，在税收管理，或是行政处分之中，是不是自然代表着对持续情况违法违规行为的追责时效性可以从最后一个独立个人行为“终结”之日起计算？

本案，经审理A企业偷漏税的举动是一种持续个人行为，该持续违法行为的终结之时应当为2010年事发之时。对于此事见解，大家称之为另当别论的。

对于我们来说，偷逃税所得税的举动，不是一种能够超越自然年度的持续个人行为。

《企业所得税法》第五十三条第一款规定，所得税按自然年度估算。第五十四条第三款要求，公司应当在本年度终结生效日五个月内，向税务行政机关申报本年度公司所得税纳税申报表，并年度汇算清缴，还清应交应退税额。公司通过仿冒、伪造、藏匿、私自消毁帐本、记账凭证，或在帐本上几列开支或是不列、少列收益偷逃税所得税的，在年度汇算清缴后，实现其偷漏税目地。因而，每一个纳税年度的偷漏税个人行为，理应视作一个违纪行为。尽管同一行为主体得到了侵害，可是不好说经营者都是基于一个违反规定有意。举一个简单的状况为例子，此案法院观点便自我破灭。即，好多个偷漏税的自然年度中，交叉了某些合法纳税的年度，这种偷漏税个人行为也就失去了持续性，更不能说是这种偷漏税个人行为受到了一个违反规定有意为之操纵。

次之，如果将偷逃税所得税违法违规行为，从最后一个独立个人行为“终结”之日起计算，违反了追责时效性法律体系的立法原则。

行政处分/税务惩罚追责时效性规章制度的建立，取决于推动行政单位/税务行政机关提升行政工作和综合执法高效率，确保行政单位/税务行政机关立即查清案件搜集固定证据并按规定清晰地作出处罚，维护行政部门相对性当事人的合法权益。若只以表面违法违规行为的持续性，而把追责时效性无尽往前拓宽，无疑是对追责时效性制度管理初心的背驰。

同样，我们能举一反三：《税收征管法》第五十二条第一款规定，因税务行政机关的职责，导致经营者、义务人未缴或少缴税款，税务行政机关在三年内有权要求经营者、义务人补交税款，但不可另收税款滞纳金。

假定税务行政机关根据不正确的税务申报具体指导，导致经营者每一个纳税年度都少缴税款，就算这种错误缴税具体指导具备持续性，也无法上溯到最开始做出不正确缴税引导的自然年度（事发三年前），规定经营者补交税款。

总的来说，对于我们来说A企业在事发五年以前的偷漏税个人行为，不应该遭受税务惩罚。对税务机关警告是，积极履行稽查工作岗位职责，不疲惫感、不松懈。