彼此协商程序是现代各国人民解决处理海外税款异议、提升税款可预测性的重要方式，但一些经营者的运营模式与国际税收标准存有矛盾，因此对彼此协商程序的满意率并不是很高，必须对争议解决方式进一步探索。

经济合作与发展组织（OECD）近期公布结果显示，近些年，运行彼此协商程序（MAP）解决处理海外税收异议纳税人愈来愈多，各国人民对MAP的信任感越来越高。汇报同时指出，仍有许多国家税务行政机关对MAP所涉及到的税款标准存在质疑，世界各国运行MAP解决处理海外税收异议的水平也良莠不齐。

绝大部分多元性架构组员已启动MAP

MAP是税基侵蚀和利润转移（BEPS）第14项工作规划的最低水平，即规定世界各国税务行政机关按照一定的规范，妥善处理运行MAP的海外税收异议案子，以提升审结高效率，清除重复征税。

当经营者觉得缔约国一方或双方所采取措施，可能导致并对不符税收协定所规定的缴税时，可以后再考虑到各成员国国内法所规定的救济措施，把案子立即递交给任何一方成员国负责人税务行政机关申请办理运行MAP。但经营者务必在接到其觉得不符税收协定所规定的缴税对策第一次通告之日起3年之内提交申请，当接受案子的税务行政机关觉得经营者所提出的质疑有效，而且不能自主单侧处理时，积极与异议涉及的另一方成员国负责人税务行政机关开展彼此商议，以防止不符协约所规定的缴税对策。达成共识的时间不会受成员国国内法限定。现阶段，绝大多数多元性框架内中的一员均已启动MAP，其中还有20个国家允许在MAP失败之后，运行国际仲裁。

转让定价异议是MAP解决克服的重点问题

在2019年国际性财政局研究会会议上，宝洁公司全世界税务高级副总裁蒂姆·麦克唐纳称：“运行MAP处理海外税款异议案子有超过一半是指代销商转让定价案子。”当谈及美国有大概70%的转让定价案子纳税人接纳税款调节，即缴税时，蒂姆·麦克唐纳觉得，这是一个“令人堪忧的态势”，必须探寻更加好的争议解决体制。

据该报告统计分析，转让定价异议是MAP解决克服的重点问题，因此MAP可以解决转让定价异议双重征税的最重要方法。自2017年至今，运行MAP处理转让定价案子总数同比增长了20%，别的税款异议案子总数同比增长了10%之上。

MAP和预约定价安排是提升税款可预测性关键专用工具

依据该报告，税收争议解决和税款可预测性难题仍然是现阶段经营者、税务机关和决策者最为关心的难题，直接影响到全世界经营环境。壳牌集团税务和公司组织架构部高级副总裁莱纳·麦克莱恩表明，要是没有税款可预测性，企业融资将大大降低。

为了满足税企双方就提升税款确定性明显要求，OECD国际交流与税务管理责任人阿肯姆·平安不动产觉得，应拟定更方便、更清楚规则，用于管理方法提升税款确定性有关争议解决方式，如预约定价安排（APA）、国际性合规管理保险计划（ICAP）等，在其中ICAP是一个自愿性计划，希望通过国别报告和其它有关信息，提升税务机关和跨国企业之间的合作，激励跨国企业增强税款清晰度，以提升税款可预测性。“全世界关于税收异议的防范和解决方法可以说五花八门，我们应该总体客观看待，而非某些地较为和留言孰优孰劣。”平安不动产补充道。

该报告还显示，除MAP以外，APA是采用数最多的海外税款争议解决方式。现在有53个参加税收管理社区论坛（FTA）的司法管辖区使用了MAP，当中45个司法管辖区同时把APA做为提升税款确定性专用工具。“我们一直寻找税款可预测性，这一点在APA上找到，APA对咱们公司来说效果非常非常好，在公司内部，大家花费大量时间精力以保证运营模式在全球范围内的一致性。”某德国瑞士海外日用品企业税务相关负责人表示。

运行MAP解决处理税收异议“有喜有忧”

OECD本次公布报告数据信息包括了自2016年起3年以来全球每一个运行MAP解决克服的海外税收异议案子。关键评价指标体系包含结案时间、库存量降低量、任务量管理与国际交流这四项。在结案时间层面，澳大利亚、荷兰和英国是转让定价案子审结速度最快的3个国家；美国、法国和卢森堡是其它案子审结速度最快的我国。在库存量降低层面，案子总产量超出100零件的国家中，我国、澳大利亚和比利时的案子供应量降低比较快。在任务量管理工作，卢森堡、荷兰和比利时在个案管理层面评分最大。在国际交流与合作层面，美国加拿大、法国的国外、英国法国之间的合作比较紧密。

从MAP审结结论看，55%的案子是依据国际公约或者在公约外达到清除双重征税的协议，17%纳税人获得成员国税务机关单方救助，但是也有13%纳税人没有那么好运，有些是没机会运行MAP，有些尽管运行，但最终没有达成共识。

虽然MAP在国际税收异议的解决处理中占据重要的地位，尤其是转让定价异议，运行MAP的海外税款异议案子的数量逐年上升，但是根据OECD在9月进行的一次调查分析，纳税人和有关部门对MAP的满意率并不是很高，纳税人评分仅有2.3分（100分10分），别的相关部门的评分只能5分（100分10分）。小编认为，这一方面表明世界各国正勤奋使用各种争议解决方式去清除税款可变性，另一方面因为经营者商业运营模式不尽相同，有些与国际税收标准存在一定矛盾，因而怎么选择比较适合本身商业模式的争议解决方式还要进一步探索。

（作者系我国税务质监总局杭州税务局党员干部，现派驻OECD）