2006年2月15日，国家财政部发布新成立公司会计准则体系，并且于2007年1月1日起在上市企业中实行。新会计准则体系的施行与实施，是中国会计改革道路上一个新的里程碑，在其中企业所得税企业会计准则分外引人注目。《所得税会计准则》立即参考《国际会计准则——所得税》的观念，引进计税依据和暂时性差异等关键定义，需要企业采用以负债表观做为理论依据的负债表负债法做为企业所得税的会计处理方法，革除之前以本年利润观做为理论依据的应收税金法及缴税危害会计法规。尽管缴税危害会计法规里的负债法像针对应对税金法及缴税危害会计法规里的递延法从理论上更加具有感染力，但由于其依然根据收益和成本因素调查企业所得税难题，因此可将其称为本年利润负债法。负债表负债法从短暂性差值造成的实质考虑剖析暂时性差异形成的原因以及对于期终财产、债务的危害，并把它确定为递延所得税负债或递延所得税资产，而本年利润负债法将时效性差值对于未来企业所得税产生的影响确定为递延税金。在我国容许财务会计与税收法律不相容，税前工资营业利润与应税所得中间必定存在差别，而且这种差别近年来随着改革创新的不断推进而也越来越大。因而，负债表负债法理论的原始性使其在实践上更加具有优势。

一、暂时性差异与时间性差异的关联与差别

(一)暂时性差异与时间性差异的关联。

财务会计盈利能通过收入与费用配制来计量检定，还可以通过公司净资产的角度去计量检定。公司应依据会计年度内所发生的交易确认、计量检定各种各样收益和成本，并依据会计等式“收益-花费=盈利”进行计算。从资产保护的角度来看，为确保公司股东投资资本的完好无缺，需要企业在制造运营过程中成本补偿和股东分红始终保持资本完好性，确保利益不会受到腐蚀;企业经济效益的计量检定，应不腐蚀原投资资本为原则，仅有在原有资产已经得到保持(保护)或成本费早已填补以后，才可以确定盈利，即“今天纯收益=期末净资产 今天派发送给业主账款-最初资产总额-今天小区业主新项目投资”，式中“最初资产总额”掉期初业主权益，这是规定保护的对象。在一般情况下，假如税收法律与会计确认某种收益或费用时间不一样，则必定造成一项时间性差异，同时还会使一项(或几类)财产或债务的帐面价值与计税依据造成差值，即造成一项暂时性差异。因为暂时性差异和时间性差异都具有短暂性，因而它会随着时间推移在日后期内转到。当所有转到时，暂时性差异和时间性差异就会消退，不容易持续存在，但是如果时间性差异在一些情况下不可以转到或无法所有转到，那样与其说相对应的暂时性差异也无法转到或无法所有转到。

(二)暂时性差异与时间性差异的差别

1.二者的概念的外延不一样

时间性差异就是指税收法律与财务会计在确认收入和费用时间不一样，而引起的税前工资营业利润与应纳税额的差别，这类统计分析方法只有辨别出时间性差异，而对于一般暂时性差异往往会把它误以为永久差别。暂时性差异就是指财产、债务的帐面价值与其说计税依据不一样所产生的差值，这些统计分析方法能够辨别出包含时间性差异和其它暂时性差异在内的暂时性差异。本年利润负债法根据收入与价格在财务会计上与税收法律上确定时间不一样所作出的剖析，即时间性差异的解读;而负债表负债规律根据财产、债务两个因素其帐面价值与计税依据在时地方不一样所作出的剖析，即暂时性差异的解读。因而，从理论的范围而言，暂时性差异会比时间性差异广泛，由于时间性差异一定是暂时性差异，而暂时性差异不一定是时间性差异。

2.二者的关心目标不一样

时间性差异是以本年利润项目收入或花费角度而言营业利润和应纳税额盈利之间的差别，体现的是某一会计年度内所产生的该类差别。暂时性差异是以负债表新项目资产与负债的角度而言营业利润和应税所得之间的差别，揭露是指某一时段上存有的该类差别。从财务的角度而言，收益和成本两个要素是动态性的因素，是“虚因素”，而资产与负债两个要素是静止的因素，是“实因素”。本年利润负债法有用“健身运动”立场调查企业所得税难题，由于收益和成本是“总流量”指标值;负债表负债法有用“静止不动”立场调查企业所得税难题，由于资产与负债是“总量”指标值。健身运动可以称之为，静止不动是相对的，可是绝对运动收入和成本两大因素最后将根据盈利因素向财产、债务和其他综合收益因素转换。在这样一个转换环节中财产、债务和其他综合收益的“量”相较于最初而言会出现调整变化。

3.二者的理论依据不一样

时间性差异，注重差距的产生及其差距的转到对今天本年利润产生的影响，但是不能直观体现其对未来危害，本年利润负债法的视角放到“过去与现在”，所以其理论依据属于典型的“本年利润观”。暂时性差异则注重差距的内容包括对期终资产负债率产生的影响，能直接得到递延所得税资产、递延所得税负债账户余额，可以直观体现其对未来危害，负债表负债法的视角放到“现在和未来未来”，所以其理论依据属于典型的“资产负债率观”。

二、负债表负债法替代本年利润负债方法的必然趋势

近年来随着社会改革的不断推进，本年利润负债法因为其本身存有的缺点已不能满足财务信息更深层次的规定，因而负债表负债法替代本年利润负债法有社会发展的必定。

(一)暂时性差异的概念的外延比时间性差异详细。

本年利润负债法与负债表负债法的差别，重点在于对税前工资营业利润与应纳税额中间差距的不一样理论认识。1994年国家财政部下达的《企业所得税会计处理的暂行规定》将税前工资营业利润与应纳税额之间的差别分成永久差别和暂时性差异两大类，该差别是以收入与花费视角论述的。为了能与国际会计国际惯例对接，《企业会计准则——所得税》摆脱了“时间性差异”这个概念引进了暂时性差异。从暂时性差异和时间性差异的范畴来说，每一个时间性差异全是暂时性差异，暂时性差异不但包括了每一个时间性差异，并且还包括了每一个并不属于时间性差异的许多暂时性差异，这一类差别尽管数量有限，但是其涉及金额很有可能比较大，不可忽视。该规则重视对暂时性差异的处理和公布，能更好地、全面地体现所得税的结转与交纳全过程，能提供更加全方位的企业所得税财务信息。

(二)负债表负债法能够提升会计信息相关性。

负债表观做为负债表负债方法的基础理论基石，促使暂时性差异对所得税产生的影响在资产负债表中确定为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。暂时性差异是资产与负债的帐面价值与其说计税依据间的差值，其对于缴税产生的影响所表达的“递延所得税资产”或“递延所得税负债”是企业资产与负债帐面价值的主要组成，进而充足揭露了资产负债表日的财产或债务不久的将来期内因暂时性差异造成现金流量或排出公司的现象，有利于信息内容使用人依据财务报表对企业盈利能力与未来现金流做出适当的评估和预测分析。

(三)本年利润的计算更加精确。

负债表负债法以资产负债表中的资产与负债各类目地帐面价值为载体，逐一较为资产与负债各类目地帐面价值与其说计税依据中间所形成的暂时性差异，并把该差别对企业所得税产生的影响确定为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。这一核算方式不但解决了收付实现制的要求和会计核算原则在确认收入和成本时可用规范不统一的不足，并且影响了《企业所得税会计处理的暂行规定》里将“递延所得税资产”或“递延所得税负债”合称之为“递延税金”的朦胧情况，从而提高本年利润核算准确性一致性。

三、本年利润负债反向负债表负债方法的衍变对公司的危害

(一)对企业财务报表组成新项目带来的影响。

过去，公司在实施《企业所得税会计处理的暂行规定》时，绝大多数公司选用应对税金法，不确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”;即便选用缴税危害会计法规，也仅仅将时间性差异造成对缴税产生的影响统一确定为“递延税金”。《企业会计准则——所得税》需要企业将财产、债务的帐面价值与计税依据存有的暂时性差异所形成的递延所得税资产和递延所得税负债各自做为其他流动资产和长期应付款在资产负债表中列出来，与此同时企业应该根据慎重性的要求对递延所得税资产的帐面价值开展核查，如果将来期内很有可能难以获得充足的应纳税额用于抵税递延所得税资产利益，理应减记递延所得税资产的帐面价值。因而，选用负债表负债法所形成的递延所得税资产和递延所得税负债，对企业财务报表的组成新项目形成了较大影响。

(二)降低了公司税前利润的变化执行。

企业所得税规则能使本年利润中列报的本年利润与当期营业利润能够体现配制的需求，从而降低因为税收法律与企业会计准则所规定的规格不一致所形成的税前利润起伏。《企业所得税会计处理的暂行规定》所规定的应对税金法不确定应纳税额收益和营业利润的时间性差异，把它相当于永久差别，并把它对缴税产生的影响立即记入本年利润;缴税危害会计法规中本年利润负债法也只以本年利润里的收益和费用为基本，确定因为财务会计与税收法律法规不一样所产生的时间性差异对企业所得税产生的影响，而轻视即不归属于永久差别也不属于时间性差异的暂时性差异。负债表负债法以资产负债表中确定的资产与负债为计税依据，确定因为账务处理要求与税收法律法规存有的暂时性差异的企业所得税危害，从而降低了财务和税收法律二者规格不一致所引起的公司税前利润的变化。

(三)阻碍了企业所得税会计核算方法的挑选，遏制了公司利润操纵空间《企业所得税会计处理的暂行规定》尽管强烈推荐选用本年利润负债法来企业所得税的财务核算，可是大部分公司为简单考虑选用应对税金法来企业所得税计算以应交税费的额度明确当期本年利润。《企业会计准则——所得税》要求革除公司所采用的应对税金法、本年利润负债法等方式而使用负债表负债法来企业所得税的账务处理确定因为暂时性差异而引起的递延所得税资产或递延所得税负债;当征收率变化时还要对财产、债务帐面价值与计税依据不一样所形成的暂时性差异对企业所得税产生的影响作出调整。因而，执行《政府会计准则——企业所得税》能使本年利润中列报的本年利润与本期营业利润般配比，从一定程度上抵制公司利润操纵空间。

四、负债表负债方法的运用未来展望

财务会计重心完成了从负债表观到本年利润观，再从资产负债率观念的衍变。由于国内企业所得税会计的基础欠缺，摆放在在我国众多公司眼前的较大难点之一就是如何真真正正、清晰地认知和实际操作负债表负债法，给予真正有关的企业所得税财务信息。小编认为要采取以下三个方面的举措：

(一)加强企业所得税财务会计意识，提升管理体系建设评价指标体系是一种操作实务导向性。本年利润观向负债表观念的转换规定原来盈利评价指标体系要向公司资本运营水平等数据的改变，这就需要我国与企业甚至整个社会发展都需要讯捷地转变思想，相关部门的业绩考核管理体系及企业内控流程和管理方案的建立都应该融入这些变化，充分保证企业所得税等财务数据正确反应和计量检定。

(二)提升信息化建设，提升软件高效率公司会计准则体系的公布使我国会计向国际会计国际惯例对接的前提下，也带给我们新挑战。这类考验也体现在对规则思想上的了解上，主要体现在实务的难度任务量的增加上。这就需要公司要加强财务管理系统以及相配套的许多管理系统的建立，并通过ERP等专业软件简单化财会人员繁琐的工作。

(三)提升财会人员培训学习，提升会计信息负债表负债法需要企业财务人员会计理念与实务都需要从源头上重新了解，这就需要财务人员务必有着较高的专业技能和业务能力。因而，公司应加强对技术财会人员培训学习，使之加强学习和掌握负债表负债法的真谛，提升财务人员对负债表负债法的理解应用能力，提升财务信息的品质。