近些年，财务会计岗位界一部分人员从税收法律本身的错漏及其税收法律与企业会计制度中间的差异分析下手，对缴税筹划的概念与操作实务开展了大批量的科学研究。但小编觉得，缴税筹划不可以只是限于财务会计、税款行业来开展探讨，其概念与操作实务科学研究不能够缺少法的意识，合理合法该是缴税筹划计划方案的主要标准。文中拟从对一融资租赁业务缴税筹划实例的剖析，就减少缴税筹划法律纠纷的方式做出讨论。

　　[实例]假设有S和T2个企业，S拟将T市场销售大中型成套设备高精密机器设备。机器设备帐面价值200万余元，经济发展使用年限为20年，彼此协约的资金买卖合同款为300万余元，合同款以银行转帐方法一次付清。S企业可用的营业税税率为30%.与之相关的交易手续费等间接成本忽略，假设买卖彼此隶属税务税收征管单位核准该专用设备的最少使用寿命为10年，S企业与T企业均按10年平行线计提折旧。S企业的税收负担为：增值税300×50%=15（万余元），再再加上企业所得税（300-200-15）×30%=25.5（万余元），总共40.5万余元。

　　一、缴税筹划计划方案不可违背强制、严令禁止法律法规

　　为了更好地有效的减少税赋，有些人认为根据一个租赁协议（合同书一）、一个借款协议（合同书二）和一个借款合同（合同书三）来开展筹划：合同书一要求，S企业（招标方）向T企业（承包方）租赁该财产10年，彼此签署租赁协议，确定财产投资性房地产为300万余元。招标方每一年向承包方扣除租用花费20万余元，承包方须于租用期内每一本年度的1月7日向招标方特定帐户转帐支付，贷款逾期预付款时经彼此协商一致合同规定能够撤消。合同书二要求，S与T签署借款协议，向T贷款200万余元用以T允许的项目投资，彼此承诺贷款年化利率为10%.S理应于每一本年度的7月1日以前向T特定帐户付款贷款年利率20万余元整。彼此经协商一致允许，S贷款逾期未向T付款当初应付利息，经以书面形式告知催付10日内并未付足的，T有权利扣留、留设招标方与贷款额度使用价值十分的担保物，自T邮递出扣留该贷款担保通知单生效日，合同规定全自动无效。合同书三要求，S与T签署借款合同。招标方贷款逾期未向承包方付款、经以书面形式告知催付10日内并未付足当初应付利息时，彼此以A财产折算合同款200万余元偿还招标方所有负债。

　　筹划者觉得，这一分配使市场销售变成了售后回租，合乎法律法规。筹划当初，S企业将具有税上盈利｛[20-20 （20×5%） 20]×30%｝-（20×5%）=5.3（万余元）。而T企业表格上销售费用（借款利率）与期间费用（租）赁费）恰好抵消，将不产生附加税赋。第二年及之后期内，假如甲方乙方维持第一年互相清算，直至终止合同，则财产清除净损益表为零。10年分配期内综合性实际效果为：S企业的租用买卖无所得税税负，有增值税税赋10万余元；S占据固资折旧费等税上权益5.3万余元。假如S第二年对T的催付贷款利息通知单置之不理，T亦不交给S租费。T按合同书留设该财产并寄出去财产折扣率偿还通知单，合同书按无效条文全自动停止。二种状况缴税责任都小于未作筹划时。

　　小编觉得，以上筹划计划方案以租用、贷款加质押，完成售卖的目地，计划方案以避税为目地，设计方案出一环扣一环的买卖链，产生繁杂的交易结构。可是，该计划方案具有着一些与国内现行标准法律法规有悖的地区，关键有：

　　1．S与T中间签署的借款合同归属于“流押合同”，将被确认失效。

　　纵观之上三个合同书分配，合同书三（借款合同）事实上是合同书二（借款协议）的一个质押条文，从文义上看，合同书三已被合同书二消化吸收，沒有出示其他实质的物品。并且，依据合同法与最高人民法院相关法律条文要求，合同书三是一个合同无效。

　　合同书三中，被告方承诺，招标方贷款逾期未向承包方付款、经以书面形式告知催付10日内并未付足当初应付利息时，彼此以A财产折算合同款200万余元偿还招标方所有负债。这类承诺归属于合同法上常说的“流押合同”，又称之为“质押物偿还条文”，即在负债履行期期满质权人未受偿还时，质押物的所有权转移为债务人全部。依据《中华人民共和国担保法》第四十条的要求，签订借款合同时，质权人和抵押人在合同书中不可承诺流质契约。这也是法律法规的严令禁止条文。《最高人民法院关于适用＜中华人民共和国担保法＞若干问题的解释》第五十七条要求，被告方在质押合同中承诺，负债履行期期满质权人未受偿还时，质押物的所有权转移为债务人全部的內容失效。合同法以及法律条文往往严禁流质契约，主要是因为维护借款人权益的考虑到，防止借款人因一时迫切而遭受重特大不好。

　　尽管筹划者了解到合同法针对流质契约的否认心态，并采用在合同书中事前开设“折扣率条文”来避开，觉得“合同书中有折扣率条文的，债务人能够有着质押物（同样合同款）的使用权”。事实上，这也是对《中华人民共和国担保法》五十三条有关质押权完成办法的歪曲，第五十三条要求，负债履行期期满质权人未受偿还的，能够与抵押人协议书以质押物折扣率或是以竞拍、卖掉该质押物所得的的合同款受偿；协议书不了的，质权人能够向法院提到起诉。质押物折扣率或是竞拍、卖掉后，其合同款超出债务金额的一部分归抵押人全部，不够部份由借款人偿还。《最高人民法院关于适用＜中华人民共和国担保法＞若干问题的解释》第五十七条第二款也要求，负债履行期期满后质权人未受偿还时，质权人和抵押人能够协议书以质押物折扣率获得质押物。务必留意的是，法律法规针对折扣率做为质押权完成的方式 之一，是在“负债履行期期满质权人未受偿还”的情形下，经抵押人与质权人协议书，或是协议书不可时经过人民检察院裁定，依照质押物本身的质量、参照价格行情，把质押物使用权由抵押人迁移给质权人，完成质押权。从法学上讲，以质押物折扣率的方法完成质押权，在時间上产生于负债不执行以后，在特性上归属于使用权的迁移，与流押合同具备实质不一样。并且，折扣率还必须参照质押物的价值，很有可能还需要执行对应的评定程序流程。假如被告方的折扣率承诺危害了次序后面的担保物权人和别的债务人权益的，后面一种还能够根据担保法履行撤销权。本例子中合同书三承诺的折扣率条文，与《中华人民共和国担保法》五十三条常说之折扣率并不是同一法律名词解释，实则流押合同的一种，应予以严禁。

　　2．在我国现行标准法律法规明令禁止公司中间借款资产。而借款合同做为主合同一旦被确认失效，说白了以机器设备抵账来完成“市场销售改租用避税”的设计方案很有可能难以完成。

　　保证合同是主合同的从合同书，主无效合同，保证合同也失效，除非是保证合同另有承诺，在借款合同被确认失效的情形下，以机器设备抵账的担保协议也失效。保证合同被确定没用后，借款人、贷款担保人、债务人有过失的，理应依据其过失分别承当对应的法律责任。

　　3．筹划前S对T的机器设备市场销售应缴所得税并非增值税，这将造成筹划的基年数据信息所有失帧。

　　二、缴税筹划不能够搞混法律学与会计专业情境的差别

　　以上例子中，疏忽之处取决于，沒有充足高度重视与科学研究法律学与会计专业中间的差别。就之上实例来讲，租赁合同尽管在法规上签署为经营性租赁，但在财务会计、税务解决上理应归到融资租赁业务。

　　1．现行标准租用企业会计准则规定，依照“本质胜于方式”的规范来分辨一项租用是融资租赁业务或是售后回租，假如一项租用达到了以下标准之一，就理应确认为融资租赁业务：在租期届满时，租用财产的所有权转移给了承租方；承租方有选购租用财产的决定权，所签订的标价预估小于履行决定权时租用财产投资性房地产的5%；租期占租用财产还行使用年限的75%；就承租方来讲，租用逐渐日最少租用支付额的折现率基本上等同于租用逐渐日租用财产原帐面价值；就出租方来讲，租用逐渐日最少租用收资金额的折现率基本上等同于租用逐渐日租用财产原帐面价值（90%）；租用财产存有专用性，假如未作再次改革，仅有承租方才可以应用。

　　2．在我国担保法将融资租赁业务合同书做为与运营租赁协议并排的一种字段名合同书解决。融资租赁业务是一种貿易与贷款紧密结合，股权融资与融物为一体的综合型买卖。一般来说，融资租赁业务要有三方被告方（出租方、承租方和出售人）参加，一般 由2个合同书（融资租赁业务合同书、买卖协议）或是2个之上合同书组成，其主要内容是股权融资，表达形式是融物。依据担保法，融资租赁业务合同书就是指“出租方按照承租方对贩卖人、租用物的挑选，向出售人选购租借物，给予给承租方应用，承租方付款房租”的合同书。融资租赁业务出租方具有使用权，租用物不当作承租方的破产财产。房租理应依据选购租借物的大多数或所有成本费及其出租方的有效盈利明确。租用物不符承诺或不符应用目地时，出租方不负责任，但租赁依靠出租方的专业技能明确租用物或是出租方干涉挑选租用物的以外。租用物导致第三人危害的，出租方不负责任。承租方理应执行占据租用物期内的相应维护保养维修责任。假如对租用到期后租用物使用权所属承诺不清晰的，租用物的使用权归出租方。被告方承诺满期租用物归承租方，承租方已付款绝大多数房租，但乏力付款剩下房租，出租方因而履行解除权取回租用物的，取回的租用物使用价值超出承租方欠付的房租及其其它杂费的，承租方能够规定一部分退还。由此可见，企业会计制度对融资租赁业务的界定偏重于其经济发展本质，即与一项财产使用权相关的隐患与酬劳的迁移难题；而担保法针对融资租赁业务的概念则偏重于买卖的法规方式，即承租方挑选出售人、租用物，出租方按照承租方的挑选选购租借物给予给承租方应用，承租方向出租方付款房租，与此同时将平等原则适用出租方和承租方的风险性担负与支配权分派上。二者之间因为定义理解的不一样，对同一买卖的区划很有可能发生迥然不同的結果。

　　3．税收法律有关融资租赁业务与经营性租赁的区别，在流转税上，趋向于担保法的界定；而在企业所得税上，趋向于现行标准企业会计准则的界定。国税发（2000）514号文要求：融资租赁业务就是指具备股权融资特性和所有权转移特性的机器设备租赁业务。出租方按照承租方所规定的规格型号、型号规格、特性等标准购买机械租赁给承租方，租期内机器设备使用权归属于出租方，承租方只具有所有权，合同书满期结清房租后，承租方有权利按折旧购买机器设备，以有着机器设备的使用权。这一界定十分贴近担保法的界定。而《企业所得税税前扣除办法》（国税局（2000）811号）第三十九条要求：融资租赁业务就是指实际上迁移与一项财产使用权相关的所有风险性和酬劳的一种租用。合乎以下标准之一的租用为融资租赁业务：在租期届满时，租用财产的使用权出让给承租方；租期为财产使用年限的绝大多数（75%或之上）；租期内租用最少支付额超过或基本上相当于租用逐渐日财产的投资性房地产。以上要求与租用企业会计准则对比，差别只是取决于略微简易一些。但在融资租入固资的计费、托欠房租、折旧费现行政策及其坏账损失的获取上，税收法律与企业会计制度存有很大差别。

　　4．不一样专业中间定义架构差别的实际意义取决于，同一买卖也许会造成彻底不一样的可用税收分类和征收率，进而造成不一样的税收负担。针对融资租赁业务，税收法律要求，对经人民银行准许运营融资租赁业务服务的公司所担任的金融租赁业务流程，不管租用的货品的使用权是不是出让给承租人，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的相关要求征缴增值税，不征缴所得税。别的企业从业的金融租赁业务流程，租用的货品的使用权出让给承租人，征缴所得税，不征缴增值税；租用的货品的使用权未出让给承租人，征缴增值税，不征缴所得税。那样，一份合乎担保法方式要素的运营租赁协议，假如其租用买卖本质上改变了绝大多数与使用权相关的风险性，则有可能被依照企业会计准则与税收法律评定为融资租赁业务，进而遭遇缴税税收的可变性。假如其归属于政府部门准许从业运营的融资租赁业务企业，则此买卖理应缴纳增值税；要不是，则需看租用满期机器设备使用权是不是迁移，即假如迁移，则应压力所得税，如果不迁移，压力增值税。因为流转税与企业所得税政策法规在融资租赁业务界定上的区别，也有有可能造成以上合同书被确认为分归属于不一样的税收法律类型，有的视作融资租赁业务，有的视作售后回租。假如再考虑到租用企业会计准则与税收法律中间出现的固资计费、托欠房租、折旧费现行政策及其坏账损失获取领域的各种差别，则状况将更加繁杂。

　　总而言之，缴税筹划，合理合法是主要前提条件。这儿所指的合理合法不但包含税收法律，并且包含民商、行政部门与刑事法律等。小编觉得，要避开缴税筹划的法律纠纷，一个较为稳妥的解决方法是，让法律专业工作人员加入到缴税筹划计划方案中，吸引住刑事辩护律师与会计、税务师一道来实现方法的设计方案，创建起需要的沟通交流与信赖，进行充足的沟通交流与协作。