电力工程施工公司筹划计划方案怎样“四选一”

　　2009年1月1日，新《增值税暂行条例》以及实施办法逐渐执行，经营者购入固资的进项税能够 抵税。因而，许多供电公司期待就电力工程施工公司承包的施工工程中涉及到的机器设备原材料合同款获得所得税增值税专票，从而抵税进项税。但电力工程施工公司是是非非所得税一般纳税人，没法给予混合销售业务流程的所得税增值税专票，这对电力工程施工公司发生了一定危害。

　　实例

　　某国有控股企业集团内设俩家独立核算的子公司，各自坐落于集团公司同本省的A市及B市。该集团公司及子公司关键从业电力工程施工安裝、资询等业务流程，并有多个分公司。2009年，该集团公司预估能完成收益约十亿元，该集团公司合同书选用工程外包的方式（在其中业务费年产值约4.9亿人民币，机器设备费年产值2.8亿人民币，原材料年产值2.三亿元），成本费约8.8三亿元（在其中劳务成本3.9五亿元，含业务外包花费一亿元，机器设备成本费2.67亿人民币，原材料成本费2.2一亿元）。增值税转型后，很多顾客与该企业商议，期待2009年能获得相关机器设备、原材料的所得税增值税专票。但该企业集团是增值税经营者，没法给予所得税增值税专票。经基本掌握，该企业具备下列特性：（1）企业有着相对性稳定的顾客，一般工程项目均由总公司承揽，并由其签署总包合同，主体结构（工程施工安裝一部分）由子公司承担，机器设备、原材料由子公司购置后卖给总公司。

　　（2）国家财政部、我国税务质监总局《关于营业税若干政策问题的通知》（税务总局〔2003〕16号）要求，通信网络工程项目和运输管网工程所运用的电缆线、光缆电缆和组成管网工程行为主体的防腐管段、管材（弯管、三通、冷弯头、绝缘接头）、清管器、收开球筒、机泵、热处理炉、不锈钢容器等商品均归属于机器设备，其使用价值不包括在工程项目的记税销售额中。别的建设工程工程项目的记税销售额都不应包含机器设备使用价值，实际机器设备名册可由省部级地区税务行政机关依据分别具体情况例举。该企业所属省区也公布有关文档，例举了机器设备名册。

　　（3）总承包协议能够 按要求切分为机器设备购置及给予建工劳务公司两一部分，各自签合同在理论上也是有效的。

　　（4）工程项目所需机器设备原材料，均由承担作业的子公司选购，沒有自产自销机器设备原材料。

　　（5）工程项目需要的资料中，除总包合同中列明的机器设备原材料外，顾客还自行采购一部分机器设备原材料。

　　（6）该公司现阶段主要经营的业务按建筑行业新项目可用3%的征收率全额的交纳增值税。

　　计划方案

　　第一种计划方案是分离缴税。电力工程施工公司对合同书涉及到的机器设备、原材料交纳所得税，售后服务交纳增值税。采用该缴税方法，在下列2种状况下能够保证：一是给予建筑行业劳务公司的与此同时市场销售自产自销货品的个人行为；二是各自计算的混合销售个人行为。

　　新《营业税暂行条例实施细则》第七条要求，经营者给予建筑行业劳务公司的与此同时市场销售自产自销货品的个人行为，理应分別计算应税服务的营业收入和物品的销售总额，其应税服务的销售额交纳增值税，货品销售总额不交纳增值税。因为该企业机器设备、原材料均为购入，不符合自产自销标准，在总承包的情形下，不可以分离缴税。除此之外，给予建工服务项目和机器设备售卖的目标均为基本建设方，该项个人行为是既涉及到货品又涉及到非应税服务的混合销售个人行为，只有交纳一种流转税。因而，各自计算的计划方案不行得通。

　　第二种计划方案是全额的交纳所得税。该企业将变为以市场销售为主导、安裝辅助的所得税一般纳税人，能够为顾客给予所得税增值税专票。这一举动对企业发展不好，该企业也不太可能考虑到该计划方案。

　　第三种计划方案是脱离机器设备、原材料。因为该企业在行业领域中具备垄断市场影响力，机器设备材质与设备安装工程的合同书各自签署后，由该企业的子公司承担购置，随后由分公司向顾客出具所得税增值税专票。可是分离签合同后，该企业可能丧失3%的毛利率。
　　分离出来前，该企业增值税、城建税及教育附加费累计0.297亿人民币，在其中，增值税＝（10－1）×3%＝0.27（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.27×（7%＋3%）＝0.027（亿人民币）。毛利率＝10－8.3－0.27－0.027＝1.403（亿人民币）。

　　分离出来后，总公司收益为4.9亿人民币，成本费为3.9五亿元，业务外包费仍为一亿元。子公司接受脱离的机器设备、原材料销售额为5.一亿元，成本费为4.48亿人民币。总公司应交增值税、城建税及教育附加费累计0.1287亿人民币，在其中，增值税＝（4.9－1）×3%＝0.117（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.117×（7%＋3%）＝0.0117（亿人民币）。子公司应交所得税、城建税及教育附加费为0.099两亿元，在其中，所得税＝（5.1÷1.17－4.48÷1.17）×17%＝0.0901（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.0901×（7%＋3%）＝0.0091（亿人民币）。总公司毛利率＝（4.9－3.95－0.1287）×（1－3%）＝0.7967（亿人民币），子公司毛利率＝[（5.1－4.48）÷1.17－0.0091]×（1－3%）＝0.5053（亿人民币）。

　　二者较为后，该企业毛利率降低0.10一亿元[1.403－（0.7967＋0.5053）]，税赋降低0.069一亿元[0.297－（0.1287＋0.0992）]，累计损害0.0319亿人民币。

　　但新《营业税暂行条例实施细则》第十六条要求，经营者给予建筑行业劳务公司（没有装饰设计劳务公司）的，其销售额应该包含工程项目常用原料、机器设备以及其他物质驱动力合同款以内，但不包括基本建设方供应的专用设备的合同款。因而，招标方给予原材料一部分须交纳增值税。

　　因而，该方法中招标方给予原材料应交增值税＝2.21×3%＝0.0663（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.0663×（7%＋3%）＝0.0067（亿人民币），理论上总损害为0.1049亿人民币（0.0319＋0.0663＋0.0067）。

　　第四种计划方案是仅脱离机器设备。在签合同时，总公司仍保存原材料和劳务公司一部分，机器设备选用甲供材方式，由子公司给予，但选用该计划方案必须确定顾客不规定给予原材料一部分的所得税增值税专票。分离签合同后，该企业可能丧失2%的收益室内空间（劳务公司原材料一部分）。

　　脱离机器设备后，总公司收益为7.两亿元，成本费为6.1六亿元，业务外包费仍为一亿元；子公司接受脱离的机器设备销售额为2.8亿人民币，成本费为2.67亿人民币。总公司增值税、城建税及教育附加费累计0.2048亿人民币，在其中，增值税＝（7.2－1）×3%＝0.1862（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.1862×（7%＋3%）＝0.0186（亿人民币）。子公司应交所得税、城建税及教育附加费为0.0208亿人民币，在其中，所得税＝（2.8÷1.17－2.67÷1.17）×17%＝0.0189（亿人民币），城建税及教育附加费＝0.0189×（7%＋3%）＝0.0019（亿人民币）。总公司毛利率＝[（7.2－6.16－0.2048）×(1－2%)]＝0.8185（亿人民币），子公司的毛利率＝[（2.8－2.67）÷1.17－0.0019]×（1－2%）＝0.1072（亿人民币）。

　　与分离出来前相较为，该企业毛利率降低0.477三亿元[1.403－（0.8185＋0.1072）]，税赋降低0.0714亿元[0.297－（0.2048＋0.0208）]，累计损害0.4059亿元（0.4773－0.0714）。