出入口货样就是指具备进出口贸易承包权或没有权利授权委托的出口企业特供订购投资者参照的货品试品。依据《国家财政部我国税务质监总局有关出入口货品劳务公司所得税和所得税现行政策的通告》（税务总局[2012]39号，下称税务总局39号）第一条要求，出口企业分成生产制造与出口外贸二种种类，出入口货品分成直营和授权委托二种方法。操作实务中，出入口货样参考出入口商品的标准实行出入口退（免）税、免税政策和缴税现行政策，下列对这几类税务解决开展一一深入分析。 　　一、制造业企业出入口货样免抵退税的解决 　　依据税务总局[2012]39号第二条要求，制造业企业出入口自产自销货品和视作自产自销货品及对外部给予生产加工维修机电维修劳务公司，及其字段名制造业企业出入口非自产自销货品推行免抵退税现行政策。那麼，针对公司申报出入口的试样或展览品，假如最后在海外市场销售并收汇的则享有免抵退税现行政策（出口退税率为零或税收违反规定的以外），依照直营与委托方式实际解决如下所示。 　　1.直营出入口市场销售的货样 　　依据《我国税务质监总局 <有关出入口货品劳务公司所得税和所得税管理条例> 的公示》（我国税务质监总局公示2012年第24号，下称24号公示）、《我国税务质监总局 <有关出入口货品劳务公司所得税和所得税管理条例> 相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2013年第12号，下称12号公示）、《我国税务质监总局有关出入口高新企业申报出入口商品退（免）税给予收汇材料相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2013年第30号，下称30号公示）及其《我国税务质监总局有关调节出入口退（免）税申请方法的公示》（我国税务质监总局公示2013年第六2号）有关要求，出口企业出入口并按财务会计要求跑业务的货品，须在跑业务的次月开展所得税税务申报，制造业企业还需申请办理免抵退税有关申请。公司应在货品出口报关出入口之日次月起至第二年4月30日前的各所得税纳税申报期内搜集相关凭据（出入口商品报关资料纸版报关单证在2015年5月1日后已撤销，相同），向负责人税务行政机关申请申请办理出入口货品所得税免抵退税。与此同时，在退（免）税申报期结束之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为扣除RMB）。依照以上要求，制造业企业以做价市场销售的出入口货样，应在免抵退税申请期限内搜集有关报关单证并完成收汇才可以享有免抵退税。 　　例1：某工业设备生产制造A企业为所得税一般纳税人，关键生产和销售其他气动工具（商品代码84672990），其产品缴税率是17%，出口退税率为15%。2015年11月与B国投资者签署买卖合同，并明确提出先选购一台气动工具试品使用，协议书出入口价钱为1000零元（FOB价）。2015年12月，气动工具试品出口报关出入口至B国投资者。当月，A企业接到试品的账款记入出口收益，并搜集有关凭据及报关资料信息内容于2016年1月向隶属地负责人税务行政机关申请了免抵退税，其测算如下所示： 　　本期免抵退税不可免税和抵减税款＝本期出入口货品离岸价×外汇交易RMB折算率×（出入口货品税率－出入口货品退税率）＝10000×（17%－15%）＝200（元）。 　　本期免抵退税额＝本期出入口货品离岸价×外汇交易RMB折算率×出入口货品退税率＝10000×15％＝1500（元）。 　　2.授权委托出入口市场销售的货样 　　授权委托出入口货样有公司箱装出口报关，也是有出入口货样较少授权委托中介服务代理商拼柜集中化出口报关。此外，制造业企业授权委托与直营出入口货样在申请免抵退税的解决上还有很大差别。 　　（1）企业箱装授权委托出入口货样。依据《我国税务质监总局有关一部分税务行政审批制度事宜撤销后相关管理方法情况的公示》（我国税务质监总局公示2015年第5六号）要求，未办“出口贸易经营人办理备案备案”产生授权委托出入口项目的生产厂家应于初次申请出入口退（免）税时，向负责人国税局行政机关给予授权委托出入口协议书及其规定出示的别的材料，申请办理出入口退（免）税办理备案办理手续，申请退（免）税。与此同时，《我国税务质监总局有关出入口退（免）税相关难题的公示》（我国税务质监总局公示2015年第29号）和24号公示要求，授权委托出入口的货品，委托方须自货品出口报关出入口之日起至第二年4月15日前，向负责人税务行政机关申请办理出具《代理出口货物证明》，并将其立即转送受托人。贷款逾期的，委托方不可申请出具《代理出口货物证明》(我国撤销出口退税率的货品以外)。但应该留意，依据30号公示第十一条要求，出口企业收汇申请退（免）税不包括授权委托出入口的公司。即授权委托出入口的货样不用给予收汇凭据，与直营出入口货样务必收汇享有免抵退税不一样。 　　因而，针对制造业企业箱装授权委托出入口的货样，先要申请办理出入口退（免）税办理备案办理手续，经出口报关出入口后在要求的期限内获得《代理出口货物证明》，并按直营出入口货样的具体步骤及规定，不需保证收汇凭据就可以申请免抵退税。 　　（2）拼柜集中化出口报关出入口货样。依据12号公示第二条第（六）项要求，委托方将代理商好几家公司出口贸易的货品集中化一笔出口报关出入口的,授权委托即可给予该出入口商品报关资料的影印件（2015年5月1日后为电子信息技术）申请出入口退（免）税。因而，制造业企业授权委托给委托出口企业拼柜集中化出口报关的出入口货样，应在资料完整的条件下对比箱装授权委托出入口的步骤申请免抵退税。 　　例2：某服装厂A企业为所得税一般纳税人，生产和销售棉针织针织品女式上衣（商品代码61043200），其产品缴税率与出口退税率均为17%。2015年1月，W国某公司有方案A企业购置一批棉针织针织品女式上衣，出自于深思熟虑，前期选购了10件货样，协约出口货样款为2000元（FOB价）。因为A企业未获得进出口贸易承包权便授权委托B外贸企业代理商出入口，并按照规定向负责人国税局行政机关申请办理了出入口退（免）税办理备案办理手续。1月20日，A企业将试品转交到B外贸企业委托出入口。因为出入口货样量少，B企业便将其与其它企业货品一起拼柜集中化出口报关出入口。月底，A企业获得出入口货样报关资料影印件（在2015年5月1日前未撤销）等相关资料。2月份，A企业获得B外贸企业转送的《代理出口货物证明》，依照授权委托出入口商品的步骤在3月份所得税纳税申报期内，向隶属地负责人税务行政机关申请了免抵退税。已经知道2月份，A企业自销销售总额200000元，当月获得并经过验证能够 抵税进项税28000元，上一期无留抵税额，其所得税应缴税与免抵退税测算如下所示： 　　本期免抵退税不可免税和抵减税款＝本期出入口货品离岸价×外汇交易RMB折算率×（出入口货品税率－出入口货品退税率）＝2000×（17%－17%）＝0（元）。 　　本期所得税应纳税所得额＝本期销项税－（本期进项税－本期免抵退税不可免税和抵减税款）-上一期留抵税额＝200000×17%－（28000－0）-0＝6000（元）。 　　本期免抵退税额＝本期出入口货品离岸价×外汇交易RMB折算率×出入口货品退税率＝2000×17%＝340（元）。 　　因为本期所得税应纳税所得额6000元超过零，则本期免抵退税额＝本期免抵税额=340（元）。 　　由此可见，针对制造业企业拼柜集中化授权委托出入口的货样，与授权委托箱装出入口享有免抵退税的申请办理基本一致，只不过是没法获得出入口商品报关资料的正本，一样，不需保证收汇凭据申请免抵退税。 　　二、制造业企业出入口货样免税政策的解决 　　制造业企业出入口货样免税政策关键有四类情况：一是未在要求期限内申请办理出入口收汇；二是免抵退税贷款逾期后合乎免税政策申请；三是出入口但未计出口销售额的试样或展览品；四是中国免税政策的出入口货样。 　　1.贷款逾期收汇的出入口货样 　　依据30号通告要求，除因为要求的独特因素不可以收汇或是合同书承诺所有收汇的最后日期逾期收汇的之外，须在退（免）税申报期结束之日内收汇。未在要求期内收汇的，可用增值税免税现行政策，出口企业早期已申请免抵退税的，还应符合规定开展抵减或补交已申请办理的免抵退税额。合同书承诺所有收汇的最后日期必须 逾期的，应在协议承诺最后收汇日期数月的所得税纳税申报期内，向负责人税务行政机关给予收汇凭据；不可以带来的，相匹配的出口贸易货品可用增值税免税现行政策。 　　例3：某家俱A制造业企业为所得税一般纳税人，生产和销售其他公司办公室用实木家具（商品代码9403300090），其产品缴税率是17%，出口退税率为15%。2014年11月，N国某新客户欲选购一批家具定制，承诺前期打样品的5套家俱，如符合规定，试品与中后期商品一起按同样价清算，价格1000元（FOB价）。次月A公司将货样所有出口报关出入口，搜集相关资料（除收汇外）申请免抵退税。后因海外顾客经营不佳中止业务流程，A公司至2015年4月增值税申报截止日没法收汇，也未明确提出视作收汇的要求。依照现行政策要求，在5月增值税申报期限内申请免税政策5000元，测算转出对应的进项税，并抵减原免抵退税有关数据信息。 　　2.免抵退税申请贷款逾期的出入口货样 　　依据第24号公示和12号通告要求，制造业企业出入口货品未在出入口之日起次月至第二年4月30日前各所得税纳税申报期内，搜集相关凭据开展免抵退税申请的，应在第二年5月31日前的各所得税纳税申报期内申请免税政策。一样，出入口货品对比实行。 　　例4：接例3的标准不会改变，次月A公司将货样所有出口报关出入口并已收汇，因为财务会计小赵疏忽未在要求申请期限内申请免抵退税，也未明确提出延期申报的要求。依照现行政策要求，在5月增值税申报期限内申请免税政策5000元，并测算转出对应的进项税。 　　3.未做价的出入口货样 　　依据第24号公示第九条和12号公示配件11要求，出入口但未计出口销售额的试品、展览品享有税收优惠政策。制造业企业完全免费向投资者给予出入口货样，依据协议书作“无经济收益的广告宣传品和货样”出口报关出入口，在服务产生次月的所得税纳税申报期内，搜集有关凭据及电子数据，向负责人税务行政机关申请办理免税政策申请。 　　例5：某箱包皮具A制造业企业为所得税一般纳税人，生产和销售其他原材料箱包皮具（商品代码42021900），其产品缴税率是17%，出口退税率为15%。2015年12月，M国某顾客需购置最新款箱包皮具，协约前期给予货样2件，工程验收达标后宣布生产和销售，并承诺货样完全免费给予，宣布商品市场价300元/只（FOB价）。本月出口报关出入口，并获得申请免税政策的相关资料。A企业在2016年1月增值税申报时将出入口货样申请免税政策销售总额600元，并测算转出对应的进项税。 　　4.中国免税政策的出入口货样 　　依据第24号公示第九条要求，别的的可用免税的出口贸易货品劳务公司，出口企业和其它企业应在货品劳务公司免税政策业务流程产生的下月（按月度开展所得税税务申报的为次一季度），给予宣布申请电子数据，向负责人税务行政机关申请办理免税政策申请办理手续。 　　之上四种状况中，前二项归属于理应享有免抵退税却因标准不符合改成免税政策的，其免税政策申请的期限为免抵退税申请满期的下个月申请免税政策。然后二项为出入口货样自身就归属于免税政策范畴内的出入口货样，理应在货品劳务公司免税政策业务流程产生的下个月申请免税政策，并不是出入口之日起下月至第二年的5月31日前的各所得税纳税申报期内。 　　三、制造业企业出入口货样缴税的解决 　　依据第24号公示和12号通告要求，贷款逾期未按照规定申请免税政策的，应视作自销货品征缴所得税，假如归属于自销缴税的，在免税政策申报期下月的所得税纳税申报期内申请交纳所得税。可用所得税缴税现行政策的出口贸易货品劳务公司，制造业企业按自销货品交纳所得税的统一要求实行。与此同时，对无进货凭证的出入口货样不予以免税政策，应按缴税解决（我国 <杭州市> 跨境电商商城综合性试点区出入口货品没票购进的以外）。 　　例6：A公司为所得税一般纳税人，在2014年出入口一批货样并已收汇5000元（FOB价），因为新旧会计交接漏算，未在2015年4月所得税纳税申报期内申请免抵退税，也未在5月所得税纳税申报期内申请免税政策。6月初，新一任财务会计发觉该笔出入口货样未申报免税政策，遂按视作自销货品计提增值税销项税=5000÷（1 17%）×17%＝726.50（元）。 　　四、制造业企业出入口货样的其它情况 　　制造业企业出入口货样与一般出入口货品一样都是有独特情况，如暂时进出口货样、撤销出入口退（免）税的出口贸易货品、小规模纳税人出入口货样、非出口企业授权委托出入口货样及其半成品加工复出口的货样。在实际中，对比出入口货品所得税有关制度实行。 　　1.制造业企业暂时进出口货样 　　出口企业依照临时进出口报关方法的出入口货样，管控方法为“临时出入货品”(编码2600)。此交易方式下，出入口货样必须 复运入境，归属于商品的特殊空间挪动，物件使用权未产生变化，不符市场销售情况，未作所得税解决。 　　2.制造业企业独特方法出入口货样 　　依据税务总局39号要求，出口企业出入口或视作出入口撤销出入口退（免）税的货品适用于所得税缴税现行政策；所得税小规模纳税人出入口的货品、非出口企业授权委托出入口的货品和半成品加工复出口的商品推行增值税免税现行政策。