依照我国税务质监总局公示2016年第6号要求，自2016年4月1日起，所得税小规模纳税人交纳所得税、消费税、文化事业建设费，及其随所得税、消费税附征的大城市保护修建税、教育附加费等税金，正常情况下推行按一季度申请。

小规模纳税人按一季度申请所得税的财务会计是如何处理呢？

例：某小规模纳税人是企业，所得税采取定额征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售额累计为8万余元（未含税，相同），在其中1月销售额为5万余元，2月销售额为2万余元，3月销售额为1万余元，怎样申请所得税？（暂不考虑到大城市保护修建税及教育附加费）。

依照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财务会计〔2013〕24号）要求，会计分录如下所示：（企业：元，相同）

一、按月申请所得税的财务会计解决

1月财务会计解决：

借：应收帐款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税金——销项税 1500

2月财务会计解决：

（1）交纳上个月记提的所得税

借：应交税金——销项税 1500

贷：存款 1500

（2）借：应收帐款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税金——销项税（增值税免税额） 600

（3）减免税额转营业外支出

借：应交税金——销项税（增值税免税额） 600

贷：营业外支出 600

3月财务会计解决：

（1）借：应收帐款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税金——销项税（增值税免税额） 300

（2）减免税额转营业外支出

借：应交税金——销项税（增值税免税额） 300

贷：营业外支出 300

二、按一季度申请所得税的财务会计解决

1月财务会计解决：

借：应收帐款 51500

贷：主营业务收入 50000

应交税金——销项税 1500

2月财务会计解决：

借：应收帐款 20600

贷：主营业务收入 20000

应交税金——销项税（增值税免税额） 600

3月财务会计解决：

（1）借：应收帐款 10300

贷：主营业务收入 10000

应交税金——销项税（增值税免税额） 300

（2）3月末，测算该季度销售额是不是做到增值税免税标准，假如做到增值税免税标准时，将相关销项税转到营业外支出。会计分录如下所示：

借： 应交税金——销项税 1500

应交税金——销项税（增值税免税额） 600

应交税金——销项税（增值税免税额） 300

贷：营业外支出 2400

（3）季度测算所得税2000元（80000×10%×25%）。

借：本年利润 2000

贷：应交税金——应缴所得税 2000

假如按月申请所得税，1月交纳所得税1500元，2月增值税免税600元，3月免征增值税300元；第一季度累计交纳所得税1500元，增值税免税累计900元。

假如按一季度申请所得税，交纳所得税为零，增值税免税累计2400元。由此可见，按月申请比按一季度申请发生多缴所得税1500元。

因而，按一季度申请所得税时，每个月只做计提增值税的财务会计解决，不做交纳或增值税免税的财务会计解决，季度分类汇总销售总额，假如做到增值税免税标准时就将记提的所得税累计转到营业外支出，假如不符增值税免税标准时，按一季度合拼销售总额全额的测算交纳所得税。