全方位营改增后，很多沒有开设劳务派遣公司的建筑公司为了更好地完成人力花费的进项税抵扣问题，通常根据劳务公司公司挂靠出具3%的企业增值税专票来抵税公司的所得税销项税。小编根据实践活动调查发觉，这类劳务公司公司挂靠出具所得税专票存有许多税款风险性，实际的常见问题阐述如下所示。

一、工程建筑公司挂靠劳务派遣公司出具所得税专票的税收法规风险性：虚开增值税专票，并且组成虚开增值税发票罪的违法犯罪个人行为。

1、挂证劳务派遣公司出具所得税专票的目前操作步骤详细介绍

小编实际调查发觉，工程建筑公司挂靠劳务派遣公司出具所得税专票的目前操作步骤如下所示：

第一步：建筑工程公司与挂证的劳务派遣公司签署劳务分包合同；

第二步：建筑工程公司将劳务报酬根据对公账户转到劳务公司企业账户，劳务派遣公司扣减税率花费后，将剩余的劳务公司款从企业账户明确提出给建筑工程公司的老总自己储蓄卡；

第三步：劳务派遣公司向建筑工程公司开3%的企业增值税专票；

第四步：建筑工程公司对工程项目的农民工在金融机构设立银行卡，建筑工程公司老总每月根据自身的自己储蓄卡将农民工工资汇到农民工银行卡；

第五步：劳务派遣公司虚造民工工资单做成本费。

2、工程建筑公司挂靠劳务派遣公司出具所得税专票的税收法规风险评估

1)所得税进项税额抵扣所得税销项税的标准

在税收管理实践活动中，所得税进项税额抵扣所得税销项税需要达到“四流或三流”合一的标准。即合同书流、现金流、税票流和货运物流（劳务公司流）。这四流中的合同书流和货运物流(劳务公司流)务必是真正的，而不是假合同流或假货运物流。换句话说，一项市场销售个人行为或劳务公司个人行为与此同时达到，销货方（劳务公司给予方）、所得税专票的出具方、账款的收款人是同一非法人组织，换句话说是，达到“劳务公司流（货运物流）、现金流和票流”等“三流一致”或达到“合同书流、劳务公司流（货运物流）、现金流和票流”等“四流一致”（由于货运物流或劳务公司流中暗含了合同书流）的购买个人行为(劳务公司个人行为)的标准，则所得税进项税就可以在所得税销项税中开展抵税。

2)工程建筑公司挂靠劳务派遣公司出具所得税专票的的法律法规剖析

依据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号）的要求，有货品销货或是给予或接纳了应税服务但为别人、给自己、使他人为因素自身、详细介绍别人出具总数或是额度失实的企业增值税专票；依据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的要求，为别人、给自己出具与具体运营业务流程状况不一致的税票是虚开增值税票个人行为。

依据《我国税务质监总局有关经营者对外开放出具所得税专票相关问题的通告》（我国税务质监总局公示2014年第39号）的要求，对外开放出具所得税专票与此同时满足下列情况的，不属于对外开放虚开增值税专票。

(1)经营者向受票方纳税人市场销售了货品，或是给予了所得税应税服务、应税服务；

(2)经营者向受票方纳税人扣除了所售卖货品、所给予应税服务或是应税服务的账款，或是获得了索要市场销售账款的凭证；

(3)经营者按照规定向受票方经营者办理的企业增值税专票相关内容，与所售卖货品、所给予应税服务或是应税服务相符合，且该所得税专票是经营者合理合法获得、并以自身为名出具的。

根据以上税收优惠的要求，挂证的劳务派遣公司给建筑工程公司出具所得税专票（税票流）、收到了建筑工程公司根据对公账户付款劳务公司款(现金流)、挂证的劳务派遣公司与建筑工程公司签署劳务分包合同（合同书流）和挂证的劳务派遣公司与建筑工程公司清算劳务公司款（劳务流），尽管合乎“四流合一”，可是劳务派遣公司沒有参加农民工管理方法，与农民工沒有签订合同，其列的民工工资表中的农民工并不是工程项目具体开展作业的农民工自己，反而是虚造的农民工人次和农民工名册。

因而，挂证的劳务派遣公司向建筑公司出具的3%征收率的企业增值税专票本质上与挂证的劳务派遣公司给予的劳务服务不符合。换句话说，挂证的劳务派遣公司沒有给予劳务服务而代工程项目的承包人或队组责任人出具劳务报酬的企业增值税专票，给建筑施工企业开展抵税。这也是虚开增值税专票的个人行为。

二、工程建筑公司挂靠劳务派遣公司出具所得税专票的税收法规风险规避对策

1、建筑工程公司务必与挂证的劳务派遣公司签署劳务分包合同，合同书中需要清晰写明下列二点事宜:

一是确立标明建筑施工企业代发货劳务派遣公司农民工工资；

二是在劳务分包合同中的发票开具条文承诺:标明劳务派遣公司给建筑工程公司开劳务发票时需要在税票备注中注明二点：(1)建筑工程公司代发货劳务派遣公司农民工工资××元。(2)新项目所在区域的县区（区）和项目的名字。

2.建筑工程公司要以挂证劳务派遣公司的为名和每一位农民工签劳务合同，一试三份，一份给建筑施工企业归档备查，一份给挂证劳务派遣公司归档备查，一份给农民工自己存留。

3.挂证的劳务派遣公司与每一位民工签订合同时，为了更好地处理社会发展保费的压力，务必在劳动合同书标明下列2个条文：

(1)在劳动合同书中的薪水协议中，标明薪水务必是含社保的薪水。

(2)在劳动合同书中一定要有社保事项条文，该条款标明以下几点：

①××农民工自行舍弃在公司所在城市的社保中心交纳社保，规定回其户口所在地社保所交纳社保。

②公司根据《中华人民共和国社会保险法》的要求，依规执行担负××农民工社会发展保费的责任，每月将社会发展保费和薪水准时全额打进农民工自己的银行卡。

③××农民工假如回其户口所在地交纳了社会发展保费，则将相关社保交纳凭据交还企业存放归档，假如农民工没回其户口所在地社保所交纳社保，则将来相关社保异议事宜与本企业不相干，一切义务由农民工自己承担。

4.建筑施工企业加强民工工资管理方法，实际的管理技巧如下所示：

(1)建筑企业务必在建筑项目部配置一名人资税管员，加强农民工的入场、登场管理方法，定编农民工考勤记录表，记录卡一式两份，一份给建筑企业归档，一份给劳务派遣公司归档。

(2)建筑施工企业财务部门务必给每一位农民工在本地金融机构开设金融机构银行卡并将工资卡派发到农民工手上。

(3)人资税管员务必搜集每一位农民工的身份证扫描件， 并规定农民工自己尽量在其身份证扫描件上签名确定。

(4)建筑企业财务部门每一个月要定编民工工资付款明细或工作表，规定农民工在薪水明细上签名并按手印，一式两份，一份给建筑企业留底归档，一份给劳务派遣公司做成本计算。

(5)建筑企业财务部门每一个月要审批工资支付明细，并与人资税管员递交回家的施工时间考勤记录表、劳务派遣公司与农民工签署的劳务合同名册，核查准确后依规将薪水打进农民工自己银行卡。

作者介绍：肖太寿，经济学博士、研究者，北京清华大学、中国社会科学院研究生院长聘教授，我国审计署聘用权威专家。大量财税知识，可参与在大连市由肖太寿博士研究生讲学的营改增专题讲座培训机构。