2018年10月20日，国家财政部、我国税务质监总局公布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》，并向社會公布征询建议。在其中第38条要求：“对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资企业、合伙制企业，税务机关单位不可采用定期定额、事前核准应税所得率等方法征缴个人所得税”。这一要求将税务机关单位不可随便事前核准个人所得税应税所得率方法征缴个人所得税的标准宣布明确出来，这将促使一直以来运用某些地区税收洼地本人所得税核定开展节税的筹划计划方案将难有立足之地。

一、在我国个人所得税定额征收规章制度的发展趋势

从税务管理的角度观察，对某一经营者采用查账征收或查账征收方法，是税务机关单位根据经营者的帐簿编制是不是健全和财务核算水准等状况为考虑，依照“税款法律规定”标准和“公平公正高效率”标准，而对经营者采用的一种分组管理方法。

在中国，有关定额征收企业所得税的原则立场法律法规主要是常见于《税收征收管理法》（下称“税收征管法”）中的相应要求，早在1992年版《税收征管法》第23条、第25条中就有关于经营者定额征收的适用标准的要求，现行标准《税收征管法》的对应要求则为第35条同榜37条。

在其中，现行标准《税收征管法》第35条要求：“经营者有下述情况之一的，税务机关单位有权利核准其应纳税所得额：（一）按照法律法规、行政规章的要求可以不设定帐本的；（二）按照法律法规、行政规章的要求理应设定帐本但未安装的；（三）私自消毁帐本或拒不给予有关材料的；（四）虽设定帐本，但账目错乱或是成本费材料、收益凭据、花费凭据上缺，无法查账的；（五）产生缴税责任，未按规定的限期申请办理税务申报，经税务机关单位勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的；（六）经营者申请的计税基础显著稍低，又无书面通知的。税务机关单位核准应纳税所得额的实际程序流程和方式由国务院办公厅税务主管机构要求。”

而有关个人所得税定额征收的适用标准等要求，主要是《国家财政部 我国税务质监总局有关<关于个人独资企业和合伙制企业投资人征缴个人所得税的要求>的通告》（税务[2000]91号），在其中第7条要求了针对个人独资及合伙制企业投资人个人所得税开展定额征收的标准，即存有以下情况之一的，负责人税务机关单位应采用查账征收方法征缴个人所得税：（一）公司按照国家相关法律规定理应设定但未设置帐本的（沒有会计凭证）；（二）公司虽设定帐本，但账务错乱或是成本费材料、收益凭据、花费凭据上缺，无法查帐的（成本费、收益、花费计算不清）；（三）经营者产生缴税责任，未依照政策法规的限期申请办理税务申报，经税务机关单位勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的（不执行税务申报责任）。此外，推行定额征收的，依据税务[2000]91号文的要求，一般采用核准应税所得率的征缴方法相对应测算个人独资企业的应纳税额。

定额征收个人所得税往往变成一部分投资人的节税专用工具最重要缘故自然是可以得到较低的税赋。举例说明来讲，如一家个人独资企业年度获得收益500万余元，依照[2000]91号文第9条的要求，该公司当初应缴企业所得税额＝应纳税额×税率，假设适用应纳税额所得的率是10%，则该公司当初应纳税额为500×10%=50万余元。随后应纳税额再依照个体户经营所得5%-35%的税率计算最后的个人所得税额，即500,000×35%－14,750=160,250元，即该公司投资人当初本人所得税税负率为3.2%。假如该公司为所得税小规模纳税人适用3%征收率得话，则该个人独资企业投资人全年度的增值税税负率可调节在7%上下，可以说相对性于一般本人或推行查账征收的公司而言税赋低了许多。

二、采用事前核准应税所得率方法征缴个人所得税存有的首要问题

定额征收个人所得税一般可利用2种形式开展，第一种是事前核准，即在企业运营以前就由税务机关单位确定定额征收的资质，一般是经营者给予不可以恰当计算成本的直接证据，并由税务机关单位事前确定其定额征收的资质；第二种是过后核准，即公司尽管采用的是查账征收的方法征缴企业所得税，可是因为没法恰当计算，而由税务机关单位采用定额征收的方法。

在此次《个税法实施条例》第38条以前，在我国并没有有严禁采用事前核准应税所得率方法征缴个人所得税的相应要求。可是，也是有一些地区相关部门下发文件中确立有容许新办公司核准个人所得税的要求，例如，北京市财政局、北京地区税务局《关于调整个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税核定征收方式鉴定工作的通知》京税务[2011]625号就规范了：“针对新办的个人独资、合伙制企业，负责人税务机关单位应在公司签到后10个工作日结束评定工作中”。

（一）采用事前核准应税所得率方法征缴个人所得税违反了《税收征管法》的精神实质

如上所述，《税收征管法》第35条定额征收企业所得税的适用标准，除开第（一）项不设定帐本的状况之外，其他第（二）至（六）项是归属于早已产生的状况，例如理应设定帐本但未安装的、私自消毁帐本或拒不给予有关材料的、账目错乱无法查账的、贷款逾期仍不申请的这些，这种定额征收的适用标准全是对于公司早已开展运营获得收益后的状况。此外，客观性上税务机关单位没法事先预测，也没法获知公司年度核准之后经营者实际的财务核算情况、帐本设定、材料存放及申请状况等。

因而，依照《税收征管法》第35条的要求，税务机关单位正常情况下不可采用事前核准应税所得率方法征缴企业所得税，采用事前定额征收企业所得税的方法不符征收管理法的法律本意。

在所得税层面，我国税务质监总局江苏税务局《关于进一步规范企业所得税核定征收工作的公告》（2018年第12号）也规范了：“新开设的公司，第一个缴税年的征缴方法不可事前评定为定额征收”。坚信往往如此要求，也是看到了事前评定存在的不足。

（二）采用事前核准应税所得率方法征缴个人所得税沦落了节税专用工具

定额征收情况下，不论是核准应税所得率或是立即核准应纳税所得额，都未反映公司的具体赢利水准，也就没法客观性体现企业纳税工作能力的尺寸，税款的纵向平等原则遭受消弱。投资人在应对定额征收和查账征收时的选取是哪一种方法更为划得来，合乎本身利润最大化的总体目标。当公司的具体税赋及缴税成本费高过定额征收的税收负担和缴税成本费时，便会根据有意不精确计算收益或成本来积极挑选定额征收。那样，赢利水准高的公司就可以根据挑选征缴方法做到少缴税金的目地。

实际上，2022年吵到议论纷纷的范爷税案中也涉及到其在苏州等税收洼地开设的个人独资企业运用定额征收节税的问题，坚信也采用了以上定额征收个人所得税的形式开展所说的节税。可是，其实质问题是范冰冰工作室在不符定额征收的情况下，根据掩藏帐本、虚报申请等方法得到事先的定额征收资质，本质上的确一种逃税个人行为。

以往国税局系统软件和地税局系统软件单设的体系下，地税局单位关键征缴个人所得税、所得税等中间和地区共享税，及其城区土地税、房地产税、房产契税等地方税种。近些年，地区在招商引资工作全过程中，通常会对公司服务承诺一些税收优惠政策，及其实行不紧的作法，通常集中化在这种税收上。在其中，针对个人所得税的事前定额征收也成为了地区吸引住投资人的主要形式之一。

（三）由事先定额征收个人所得税改成查账征收造成的问题

2018年8月，一篇相关大牌明星征收率从7%改成42%的文章内容曝出于新闻媒体。全部影视行业草木皆兵并持续传出各种各样信息，大部分都涉及到个人工作室（个人独资企业占多数）被税务机关单位在体系内强制性改成查账征收了换句话说被税务机关单位规定积极申请办理改成查账征收这些。乃至还有传言说国税总局下面撤销影视行业的定额征收，可是该文件却一直未作发布。

可是由事先定额征收个人所得税改成查账征收造成的问题，关键有两层面：

第一，假如税务机关单位事先早已开展了定额征收的选择到年里忽然规定改成查账征收，是不是因涉嫌违背行政法上的信赖利益维护标准？实际上很多地区，例如《杭州市财政局关于印发杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定的通知》要求了：“个人独资企业和合伙制企业个人所得税征缴方法评定工作中每一年开展一次，時间为当初的1至3月底，对原已评定并没有发生改变的公司，第二年可不会再再次评定，仍按原要求实行。个人独资企业和合伙制企业个人所得税征缴方法一经明确，如无特殊情况，在一个缴税年内一般不可变动。”实际上，南京市、宁波市等地也是有相对应的定额征收个人所得税的评定程序流程。

第二，假如忽然改成查账征收，针对投资人和公司而言，成本费怎样计算、税票凭据怎样搜集，缓冲期内公司税务怎样又开展合规管理？

以上全是由事先定额征收个人所得税改成查账征收而同时造成的问题。

三、针对《个税法实施条例》第38条执行的猜测

大家觉得《个税法实施条例》第38条执行终将对个人所得税定额征收规章制度产生充分的危害，以前根据事先定额征收个人所得税产生的税赋不合理问题有希望获得处理，相对应规章制度也将日益完善。

最先，可以明确的是一旦此条要求宣布执行，全国各地终将对与此相违反的要求开展清洁和改动。

次之，“对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资企业、合伙制企业”的了解问题。《个税法实施条例》第38条中对于对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资企业、合伙制企业，务机关单位不可采用定期定额、事前核准应税所得率等方法征缴个人所得税，那麼在其中的收益规范是什么呢？现阶段并未颁布统一的规范。

但从全新修定的《个体工商户建账管理暂行办法》或许可以看得出些眉目，在其中第3条同榜4条要求了个体户的做账规范，例如第3条要求：合乎以下情况之一的个体户，理应设定复式楼账：(一)注册资本在20多万元的。(二)市场销售所得税应税服务的经营者或增值税经营者月市场销售(运营)额在40000元以上；从业货品产生的所得税经营者月营业额在60000元以上；从业货品厂家批发或零售的所得税经营者月营业额在80000元以上的。(三)省税务机关单位明确应设定复式楼账的其它情况。

此外，针对个人独资企业及其合伙制企业是不是会采用所得税一般纳税人500万收益的规范，或是是其余的规范？

最终，在实际操作上，针对达到年薪规范的个人独资企业、合伙制企业税务机关单位是不是还会继续容许事前的定额征收确定？假如查过年薪规范得话，改成查账征收的程序流程怎样？从核准改成查账征收公司怎么开展衔接，是不是有相对应规章制度分配？这种是非常值得后面关心的主要问题。

总结：坚信伴随着《个税法实施条例》第38条的执行，个人所得税定额征收规章制度将趋向标准。可是伴随着现行政策的变化，众多经营者尤其是已经采用事先定额征收个人所得税的投资人来讲，更应该加强公司税务管理方面的对照检查，并在税务刑事辩护律师等专业人员的辅导下搞好对应的解决工作中。