2018年10月20日，国家财政部、我国税务质监总局发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例（修订草案征求意见稿）》，并向社会公开征求意见。在其中第38条要求：“对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资、合伙制企业，税务行政机关不可采用定期定额、事前核准企业所得税率等方法征缴个税”。这一要求将税务行政机关不可随便事前核准个税企业所得税率方法征缴个人所得税的标准宣布明确出来，这将促使一直以来运用某些地区税收洼地本人所得税核定开展节税的筹划计划方案将难得立足之地。

一、在我国个税定额征收规章制度的发展趋势

从税务管理的角度观察，对某一经营者采用查账征收或查账征收方法，是税务行政机关根据纳税人的帐簿编制是不是健全和会计核算水准等状况为考虑，依照“税款法律规定”标准和“公平公正高效率”标准，而对经营者采用的一种分组管理方法。

在中国，有关定额征收企业所得税的原则问题法律法规主要是常见于《税收征收管理法》（下称“税收征管法”）中的相关规定，早就在1992年版《税收征管法》第23条、第25条中就会有有关经营者定额征收的适合标准的要求，现行标准《税收征管法》的对应要求则为第35条同榜37条。

在其中，现行标准《税收征管法》第35条要求：“经营者有下述情况之一的，税务行政机关有权利核准其应纳税所得额：（一）按照法律法规、行政规章的要求能够不设置帐本的；（二）按照法律法规、行政规章的要求理应设定帐本但未设置的；（三）私自消毁帐本或是拒不提供缴税材料的；（四）虽设定帐本，但账目紊乱或是成本费材料、收入凭证、花费凭据支离破碎，无法查账的；（五）产生纳税义务，未按规定的时间申请办理税务申报，经税务行政机关勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的；（六）经营者申请的计税基础显著稍低，又无正当理由的。税务行政机关核准应纳税所得额的主要流程和方式由国务院办公厅税务主管机构要求。”

而有关个税定额征收的适合标准等要求，主要是《国家财政部 我国税务质监总局有关 <有关个人独资和合伙制企业投资人征缴个人所得税的要求> 的通告》（税务[2000]91号），中间第7条规定了针对个人独资及合伙制企业投资人个税开展定额征收的标准，即存有以下情况之一的，负责人税务行政机关应采用查账征收方法征缴个税：（一）公司按照国家有关法律规定理应设定但未设置帐本的（并没有会计凭证）；（二）公司虽设定帐本，但帐目杂乱或是成本费材料、收入凭证、花费凭据支离破碎，无法查帐的（成本费、收益、费用核算不清）；（三）经营者产生纳税义务，未依照法律规定的时间申请办理税务申报，经税务行政机关勒令期限申请，贷款逾期仍不申请的（不履行税务申报责任）。此外，推行定额征收的，依据税务[2000]91号文的要求，一般采用核准企业所得税率的征收方式相对应测算个人独资的应纳税额。

定额征收个税往往变成一部分投资人的节税专用工具最重要缘故自然便是能够得到较低的税赋。举例说明来讲，如一家个人独资年度获得收益500万余元，依照[2000]91号文第9条的要求，该公司当初应缴企业所得税额＝应纳税额×税率，假设可用应纳税所得的率是10%，则该公司当初应纳税额为500×10%=50万余元。随后应纳税额再依照个体户经营所得5%-35%的税额计算公式最后的个税额，即500,000×35%－14,750=160,250元，即该公司投资人当初本人所得税税负率为3.2%。假如该公司为增值税小规模经营者可用3%征收率得话，则该个人独资投资人全年度的增值税税负率可调节在7%上下，可以说相对于一般本人或推行查账征收的公司而言税赋低了许多。

二、采用事前核准企业所得税率方法征缴个税存在的主要问题

定额征收个税一般可利用二种方法开展，第一种是事前核准，即在企业运营以前就由税务行政机关确定定额征收的资质，一般是经营者给予不可以恰当计算成本的直接证据，并由税务行政机关事前确定其定额征收的资质；第二种是过后核准，即公司尽管采用的是查账征收的方法征缴企业所得税，可是因为没法恰当计算，而由税务行政机关采用查账征收的方法。

在此次《个税法实施条例》第38条以前，在我国并没有有严禁采用事前核准企业所得税率方法征缴个人所得税的相关规定。可是，也是有一部分地区相关部门下发文件中确立有容许新办企业核准个人所得税的要求，比如，北京市财政局、北京市地方税务局《关于调整个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税核定征收方式鉴定工作的通知》京税务[2011]625号就规定了：“针对新办的个人独资、合伙制企业，负责人税务行政机关应在企业报到后10个工作日内进行检测工作中”。

（一）采用事前核准企业所得税率方法征缴个税违背了《税收征管法》的精神实质

如上所述，《税收征管法》第35条定额征收企业所得税的适合标准，除开第（一）项不设置帐本的情形之外，其他第（二）至（六）项是归属于早已产生的状况，比如理应设定帐本但未设置的、私自消毁帐本或是拒不提供缴税材料的、账目错乱无法查账的、贷款逾期仍不申请的这些，这种定额征收的适合标准全是对于公司已开展运营获得收益后的状况。此外，客观上税务行政机关没法事先预测，也没法获知公司年度核准之后经营者实际的财务核算情况、帐本设定、材料存放及申请状况等。

因而，依照《税收征管法》第35条的要求，税务行政机关正常情况下不可采用事前核准企业所得税率方法征缴企业所得税，采用事前定额征收企业所得税的方法不符征收管理法的法律本意。

在所得税层面，我国税务质监总局江苏税务局《关于进一步规范企业所得税核定征收工作的公告》（2018年第12号）也规定了：“新开设的公司，第一个缴税本年度的征收方式不可事前鉴定为定额征收”。坚信往往这般要求，都是看到了事前评定存在的不足。

（二）采用事前核准企业所得税率方法征缴个税沦落了节税专用工具

定额征收情况下，不论是核准企业所得税率或是立即核准应纳税所得额，都未反映公司的具体盈利水平，也就没法客观性体现企业纳税工作能力的尺寸，税款的横着平等原则遭受消弱。投资人在应对定额征收和查账征收时的挑选是哪种方法更为划得来，合乎本身利润最大化的的目标。当公司的具体税赋及缴税成本费高过定额征收的税收负担和缴税成本费时，便会根据有意不准确计算收益或成本来积极挑选定额征收。那样，盈利水平高的公司就可以通过挑选征收方式做到少交税款的目地。

实际上，2022年吵到议论纷纷的范爷税案中也涉及到其在苏州等税收洼地开设的个人独资运用定额征收节税的难题，坚信也采用了以上定额征收个人所得税的方法开展说白了的节税。可是，其实质问题是范冰冰工作室在不符定额征收的前提下，根据藏匿帐本、虚假申报等方法得到事先的定额征收资质，实质上的确一种逃税个人行为。

以往国税系统和地税局系统软件单设的体系下，地税局单位关键征缴个税、所得税等中央和地方共享税，及其城区土地税、房地产税、房产契税等地方税收。近些年，地区在招商引资工作过程中，通常会对公司服务承诺一些税收优惠政策，及其实行不紧的作法，通常聚集在这种税收上。在其中，针对个人所得税的事前定额征收也变成地区吸引住投资人的主要方法之一。

（三）由事先定额征收个税改成查账征收造成的难题

2018年8月，一篇相关大牌明星征收率从7%改成42%的文章内容曝出于新闻媒体。全部影视行业草木皆兵并持续传出各种消息，大部分都涉及到个人工作室（个人独资占多数）被税务行政机关在体系内强制性改成查账征收了换句话说被税务行政机关规定积极申请办理改成查账征收这些。乃至也是有传言说国家税务总局下文撤销影视行业的定额征收，可是该文档却一直未作发布。

可是由事先定额征收个税改成查账征收造成的难题，关键有两方面：

第一，假如税务行政机关事先早已进行了定额征收的确定到年里忽然规定改成查账征收，是不是因涉嫌违背刑诉上的信赖利益保护原则？实际上很多地区，比如《杭州市财政局关于印发杭州市个人独资企业和合伙企业核定征收个人所得税暂行规定的通知》规定了：“个人独资和合伙制企业个税征收方式评定工作中每一年开展一次，时长为当初的1至3月底，对原已评定并没有产生变化的公司，第二年可不会再再次评定，仍按原要求实行。个人独资和合伙制企业个税征收方式一经明确，如果没有特殊情况，在一个缴税本年度内一般不可变动。”实际上，南京市、宁波市等地也是有相对应的定额征收个人所得税的鉴定程序。

第二，假如忽然改成查账征收，针对投资人和公司而言，成本费怎样计算、税票凭据怎样搜集，缓冲期内企业税务怎样又开展合规管理？

之上全是由事先定额征收个税改成查账征收而同时造成的难题。

三、针对《个税法实施条例》第38条执行的猜测

我们认为《个税法实施条例》第38条执行终将对个税定额征收规章制度产生充分的危害，以前根据事先定额征收个税产生的税赋不合理难题即将得到解决，相对应规章制度也将日益完善。

最先，能够明确的是一旦此条要求宣布执行，全国各地终将对与其相违背的要求开展清除和改动。

次之，“对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资、合伙制企业”的了解难题。《个税法实施条例》第38条中对于对年薪超出国务院办公厅税务主管机构要求金额的个体户、个人独资、合伙制企业，务行政机关不可采用定期定额、事前核准企业所得税率等方法征缴个税，那样在其中的收益标准是什么呢？现阶段尚未颁布统一的规范。

但从最新修订的《个体工商户建账管理暂行办法》或许可以看出些眉目，在其中第3条同榜4条规定了个体户的做账规范，比如第3条要求：合乎以下情况之一的个体户，理应设定小复式账：(一)注册资本在20万元以上的。(二)市场销售所得税应税服务的经营者或增值税一般纳税人月市场销售(运营)额在40000元之上；从业货品生产制造的增值税纳税人月销售额在60000元之上；从业货品批发价或零售的增值税纳税人月销售额在80000元之上的。(三)省税务行政机关明确应设定小复式账的其它情况。

此外，针对个人独资及其合伙制企业是否会采用所得税一般纳税人500万收益的要求，或者是其他的标准？

最终，在具体步骤上，针对达到年薪规范的个人独资、合伙制企业税务行政机关是不是还会继续容许事前的定额征收确定？假如去查过年薪规范得话，改成查账征收的程序流程怎样？从核准改成查账征收企业如何开展衔接，是不是有相对应制度安排？这些都是非常值得后面关心的核心问题。

结束语：坚信伴随着《个税法实施条例》第38条的执行，个税定额征收规章制度将趋向标准。可是伴随着现行政策的变化，众多经营者特别是已经采用事先定额征收个人所得税的投资人来讲，更应该提升公司税务管理方面的自纠自查，并在税务刑事辩护律师等专业人员的指导下搞好相对应的解决工作中。