经营者将国有制土地使用权证交给土地资源回收贮备核心仓储，获得的房屋建筑、建筑物和设备的赔偿收益征缴所得税，获得的别的赔偿收益增值税免税。（湖北营改增政策规格第三辑）

一、依据《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）和《我国税务质监总局有关公布<经营者出让房产所得税征缴管理方法暂行规定>的通告》（我国税务质监总局公示2016年第14号），一般纳税人的国有制土地使用权证被政府部门取回时，其获得的房屋建筑、建筑物的赔偿收益，属于出让房产的应税个人行为，应根据下面要求交纳所得税：

（一）一般纳税人出让其2016年4月30日前获得（没有建造）的房产，可以挑选适用简易征收记税，以得到的全都税款和价外费用扣减房产购买售价或是获得房产时的作价后的额度为销售总额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。

（二）一般纳税人出让其2016年4月30日前建造的房产，可以挑选适用简易征收记税，以得到的全都税款和价外费用为销售总额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。经营者应依照以上记税方式向房产所在城市负责人地税局行政机关预缴税款，向单位所在城市负责人税务局行政机关纳税申报；

（三）一般纳税人出让其2016年4月30日前获得（含建造）的房产，挑选适用一般记税方式记税的，以得到的全都税款和价外费用为销售总额测算应纳税所得额；

（四）一般纳税人出让其2016年5月1日后获得（含建造）的房产，适用一般记税方式，以得到的全都税款和价外费用为销售总额测算应纳税所得额。

依据《湖北地区税务局湖北我国税务局有关确立营改增后多个业务流程问题的通告》（鄂地税局发〔2016〕117号）的要求：“因为随土地资源取回的房屋建筑、建筑物不用申请办理产权过户办理手续，因而，此类房产的出让由国税局单位承担征缴。”

二、依据《国家财政部　我国税务质监总局有关全国各地执行增值税转型改革创新多个问题的通告》（税务〔2008〕170号）、《我国税务质监总局有关一般纳税人市场销售自身应用过的固资所得税相关问题的通告》（我国税务质监总局公示2012年第1号）和《我国税务质监总局有关增值税改征所得税示范点期内相关所得税问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第90号）等，一般纳税人的国有制土地使用权证被政府部门取回时，因不能搬离的机械设备获得的赔偿收益，属于市场销售货品的应税个人行为，应根据下面要求交纳所得税：

（一）一般纳税人市场销售其按规定不可抵税且未抵扣进项税的固资可以挑选简易计税方法依3%增值税率减按2%征缴所得税，与此同时不可办理所得税专票；

（二）经营者市场销售自身应用过的固资，适用简易计税方法按照3%增值税率减按2%征缴所得税制度的，可以舍弃降税，依照简易计税方法按照3%增值税率交纳所得税，并可以出具所得税专票；

（三）经营者市场销售其按规定可以抵扣进项税的固资，应根据一般记税方式交纳所得税。

三、怎样征缴所得税

一、原增值税要求

营改增前，这个问题的划分关键取决于2个文档：

我国税务质监总局《关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）第八条第（一）项要求第二款规定：“土地资源使用者转让土地使用权证和土地资源使用人将土地使用权证退还给土地资源使用者的个人行为，不征缴增值税。”

《我国税务质监总局有关土地资源使用人将土地使用权证退还给土地资源使用者个人行为增值税问题的通告》（国税函[2008]277号）在以上文档基本上进行了更为具体的要求：

经营者将土地使用权证退还给土地资源使用者时，只需出示县市级（含）以上地点政府取回土地使用权证的正规文档，无论付款征地补偿费的自有资金是不是为政府部门存量资金，该个人行为均属于土地资源使用人将土地使用权证退还给土地资源使用者的个人行为，依照《我国税务质监总局关于做好〈增值税税收分类注解（实施稿）〉的通告》（国税发[1993]149号）要求，不征缴增值税。

那麼重点在于分辨2个关键点：

1、是不是属于“经营者将土地使用权证偿还土地资源使用者的个人行为”

第一个实例中A公司将土地使用权证互换政府部门，以土地资源取回协议书为证，属于这种行为。

第二个实例中土地资源并不是B公司全部，B公司只有着路面房屋建筑使用权（自然因为土地资源缘故未获得房屋建筑房屋产权证），因为政府部门仓储村集体用地，造成B公司蒙受损失，由执行项目投资最后具体获得开发设计商业用地的房产公司给与赔偿，显著不属于文档明文规定的“经营者将土地使用权证偿还土地资源使用者个人行为”。但B公司租用土地资源的情形是不是属于国税发〔1993〕149号中判定的农田应用人？一直以来存有异议。

2、是不是属于征地补偿款？

这儿了解的矛盾是征地补偿款是不是包括房屋建筑赔偿款。因为房屋建筑同土地资源本质上不可以分离出来，土地资源取回必定产生路面建筑的毁损或拆卸，因而人们觉得路面房屋建筑赔偿理当属于征地补偿款中的有效构成部分。

依照这两个规范分辨，在营改增以前，实例中的A公司获得的赔偿，包含土地的补偿和路面房屋建筑赔偿均属于国税函[2008]277号文档上述状况，免税增值税。实例中的B公司稍有异议，因为土地使用权证并不是B公司的，因而能否适用免税政策条文全国各地了解不一样，操作实务中大家遭受的大部分情形下，税务行政机关对比277号文档进行了解决，并没有强制依照房产出让征缴赔偿款的增值税。