一、从征税方式说起

一般记税方式下，所得税应纳税所得额=销项税-进项税，根据这一传输体制，完成了税款在不一样缴税行为主体的逐层传送和透过，卖家的销项税，便是新东家的进项税，新东家的销项税，便是下新东家的进项税，如此不断，直到尾端顾客。

尾端顾客购入产品或服務的主要用途是为了更好地交易，而不是为了更好地商品流通盈利，其担负的进项税因为并没有销项税而沉积为交易成本费，尾端顾客担负了顾客价值上的全部税赋，所得税在海外也被称作「对消费者课税」（Tax on Consumption）。

简易征收下，经营者自身的进项税不能抵税，中下游经营者采用一般记税方式的，可以就其担负的应纳税所得额开展抵税。因而，从某种意义上讲，适用简易征收的经营者是「不充分的尾端顾客」。

现行标准差值记税的要求与记税方式 是密切相关的，有的差值记税是常用于一般记税方式，有些是专用型简易征收，还有些是可以兼用以二种不一样记税方式。详见【史上最牛全】21种差值记税业务流程以及财务解决。

二、差值记税和开税票规格

（一）一般记税方式

即然一般记税方式下应纳税所得额的测算，已经蕴涵了差值要素，政策为什么也有很多适用一般记税方式的差值记税要求呢？

小编觉得，这根本原因是在我国全方位拉开所得税尚处示范点环节，税收制度尚不健全而致，具体来说：

一是，经济发展行业中也有一部分不缴税新项目，而这种不缴税新项目一旦加入到一般记税传动链条，做为购方的新东家，将遭遇无进项税可供抵税的窘境，在其成本费一致的情形下，减少其盈利水准。

如，房开公司市场销售房开新项目，其付款的土地资源费用及拆迁补偿费用属于不缴税新项目；经营者给予经济服务咨询，其付款的政府性基金和行政部门服务性收费标准，属于不缴税新项目。为了更好地反映公平公正，政策容许这种不缴税新项目相对应的工程款在经营者的交易额中扣减。

理论上讲，卖家不缴税，新东家不担负税金，新东家就不可以全额的开增值税专票，因而经营者给予经济服务咨询，其付款的政府性基金和行政部门服务性收费标准，不可出具增值税专票。

但针对房产开发公司，政策给了独特要求，容许房开公司市场销售自主研发的建筑项目，适用一般记税方式记税的，可以净额记税，全额的出具增值税专票。

二是，政策出自于诸多考虑到，对一些缴税新项目进项税的抵税进行了限定，如36号文第27条要求，经营者购入的游客物流运输、贷款业务、餐饮经营、住户日常服务和休闲娱乐服务项目，相匹配的进项税不能抵税。

虽然以上要求大部分属于消费新项目，限定抵税也是惯例，其目标是为了更好地完全反映所得税对尾端交易课税的特点，但不能否认的是，有一些经营者购入这种服务项目并非立即用来交易，反而是用以生产运营，他们依然处在商品流通阶段，不许抵扣进项税，有悖平等原则。

例如，一般纳税人给予货物运输货运站服务项目，它的调整既包含扣除的替游客付款的货物运输费，又包含自己的附加费，它向托运方付款的货物运输费，属于游客物流运输，不可抵税税款。因而现行政策要求，在明确销售总额时，可将此一部分不可抵扣进项税的花费扣减。换句话说讲，并不是「抵税款」，反而是「抵销售总额」。

旅行社给予旅游管理，付款的餐费、差旅费等，融资租赁业务和股权融资性售后回租服务项目付款的贷款利息等，容许差值扣减销售总额，全是相同的大道理。

不可抵税的进项税，新东家采用差值明确销售总额，在对外开放开票时，差值一部分理论上讲依然不可出具增值税专票，不然，可能使27条的规则名存实亡，例如经营者可以根据旅行社购票，得到旅游管理增值税专票，变向抵税税款。

可是，针对融资租赁业务服务项目，政策有有独特要求，虽然它在记税时，可以差值扣减对外开放付款的贷款利息，但政策并没对其开税票规格有一定的限定，也就是融资租赁业务服务项目是可以全额的开税票的。

三是，为了更好地税收征管的便捷，立即将出让金融商品的销售总额界定为交易价格比，以交易价格比做为测算销项税的根据， 不涉及到进项税，当然不涉及到抵税，不允许出具增值税专票。

（二）简易征收

对于简易征收，差值记税的情况大致可以分成两大类：

一是，扣减新项目与被扣减新项目属于同一税收分类，为透过记税传动链条而作的要求，如建筑服务可以扣减工程分包款，物业管理转卖饮用水可以扣减对外开放付款的饮用水费，出让房产或土地使用权证可以扣减售价或定价等。

该类业务流程在简易计税传动链条上，销售总额是逐家扣减，税款是逐家交纳，转到一般记税传动链条后，购方可以扣减的理当是税款的累计数，因而，该类业务流程均可全额的出具增值税专票。

二是，与一般记税方式类似，扣减新项目属于非缴税新项目，如劳动派遣、安全性保障等服务项目，付款的员工薪水、福利等，记税时差值扣减，但不可全额的出具增值税专票。

三、发票开具方法

无论哪种情况，假如购方只需普票，经营者都能够差值记税，全额的出具一张普票。

假如购方必须专票的，对上文提及的可以全额的出具增值税专票的情况，经营者可以净额记税，全额的出具一张专票。

针对上文提及的不可全额的出具专票的情况，开税票方法有不一样要求和见解，列举如下：

1、我国税务质监总局公示2016年第23号（出文日期：2016年4月19日）第四条第（二）款：

「依照政策要求适用差额纳税方法交纳所得税，且不可全额的出具增值税专票的（国家财政部、税务质监总局另有规范的以外），经营者自主出具或是税务行政机关代开增值税发票时，根据新系统中差额纳税开税票作用，入录价税合计销售总额（或价税合计评定额）和扣除额，系统测算税款和未含税额度，备注全自动打印出“差额纳税”字眼，发票开具不可与别的应税个人行为混开。」

依据这条要求，凡不可全额的开票的，均可应用差额纳税开税票要求。

2、我国税务质监总局全方位拉开营改增督促落实领导组公司办公室撰写的《全面推开营改增业务操作指引》（出版发行日期：2016年4月）第314页所举差额纳税开税票实例如下所示：

小编觉得，经营者出让房产，适用差值记税方式的，政策并没有要求不可全额的出具增值税专票，因而此书所举实例显著不合理。

近日，北京国税2017年3月12366解释国际性税、征缴管理方法、所得税及营改增等20个热点话题确立提及：

「因为政策并没有要求差值扣减一部分不可出具专票，因而不可应用差值开税票作用，可以全额的出具专票。」

3、《货物和劳务税司就旅行社业“营改增”反映集中的问题所进行的答复》（网爆日期：2016年10月14日）：

「挑选差额纳税新政的业务流程如需出具所得税专票，出具二张税票：差值一部分出具所得税普票，非差值一部分出具所得税专票；出具所得税普票，即全额的出具普票就可以，二种方法均不应用“差值开税票”作用；研究会下一步可以搜集、归纳现阶段仍选用增值发票管理方法新系统中差额纳税开税票作用的地域有什么，由质监总局货劳司所得税处融洽，根据手机方式与那些地域沟通交流，这类沟通方式比文档方式高效率更高一些。出材料的期限较长，由质监总局传递给地区必须时长，地区对资料的传递和实行也要时长。该问题基本上获得处理。」

4、近日市井传言，国家税务总局已中止差值开税票作用。

综合性以上见解，小编提议，经营者对不可全额的开票的业务流程，挑选开二张票的方法，即扣减新项目开一张普票，扣减以后的差值一部分开一张增值税专票。