有一个税务圈很爱引入的监管实例。

天津市风电叶片市场销售风电叶片给大安风电设备企业，大安风电设备公司又把叶面市场销售给中国东方风力发电大安企业，最终中国东方风力发电大安企业把安装好的风电设备市场销售给发电站。

便是那么简单的一个销售管理流程。

天津市风力发电业务流程市场销售是生产商，大安风电设备企业是零售商，中国东方风力发电大安企业是应对火电厂的销货方，承担市场销售并组装。

从财务核算角度观察

天津市风力发电:

借：应收帐款-大安风电设备

贷：主营业务收入-叶面销售额

贷：应交税金-应缴销项税额

大安风电设备企业

借：库存产品-叶面

借：应交税金-进项税

贷：应付款-天津市风电叶片

借：应收帐款-中国东方风力发电大安

贷：主营业务收入-叶面销售额

贷：应交税金-应缴销项税额

中国东方风力发电大安

借：库存产品-叶面

借：应交税金-进项税

贷：应付款-大安风电设备企业

便是那么简单的一个账务处理关联，步骤也很清楚，如今大安风电设备企业对中国东方风力发电大安企业说，你看看，你欠着这钱，我呢又欠着天津市叶面的钱，那样我与天津市说一下，你也别给我钱了，你将欠这钱交给天津市叶面，我们即使清账了，为了更好地宣布考虑，大家或是三方签一个抵账协议书。

你看这个实例，商业逻辑上没有问题，如同生活中二哥欠李四100，张三欠二哥100，二哥让张三把100立即交给李四是一个大道理。

三方协议一签，大家或是从计算视角，看一下这一事儿。

天津市风力发电:

借：存款

贷：应收帐款-大安风电设备

应收款清了，钱收了，配件是三方协议、金融机构收款收据。

大安风电设备企业

借：应付款-天津市风电叶片

贷：应收帐款-中国东方风力发电大安

中国东方风力发电大安付了钱了，天津市叶面也收款了，大安风力发电把应收款、预防对冲走了，配件是三方协议

中国东方风力发电大安

借：应付款-大安风电设备企业

贷：存款

钱付了，预防清除了，配件是三方协议、金融机构支付凭证。

这一业务流程说实话，二哥感觉日常工作上真多，建筑施工企业甲控材方式也许多这类方法。

甲控材经销商把原材料市场销售给承建方，承建方给予建筑服务给招标方，原本步骤是招标方付款工程进度款给承建方，承建方再把原材料款付款给经销商，可是许多情况下，招标方要收下经销商原材料款，立即付款给经销商。

实际上这类在商业利益中并无不当之处。

可是便是在这个大家都感觉没有问题的抵债全过程中，却引起了本不应该有的税务风险性。

大安市税务局稽查局3名稽查员到大安市中国东方风力发电企业进行专项整治时，觉得企业违规抵税税金，最终依规追讨税金及税款滞纳金462.66万余元。

这一法是的便是国税发[1995]192号。

国税发[1995]192号第三条要求经营者购入货品或应税服务，付款装卸费，所付款账款的企业，务必与出具抵税凭据的卖货企业、提供劳务的单位一致，才可以申请抵扣进项税，不然不予以抵税。

大安税务评定这一例子中，中国东方风力发电大安企业抵税的从大安风电设备获得的进项税税票不符合抵税标准，由于账款是付款给叶面企业，开票的是大安风电设备企业。

纯粹的从国税发[1995]192号文档看，这一的确不符现行政策。

可是为什么又会颁布那么一个十分形式化的要求呢?很多人说，我业务流程真正，买卖真正，便是由于抵账就夺走我的抵税支配权，这条要求是不是过度苛刻?

每一个现行政策的颁布全是有其时代背景的，我们不能立在如今的角度观察之前，大家得看那时的自然环境是怎样的?

为什么那时候颁布那么严谨的一个文档，可以说用企业所得税法的要求限定了商业服务的个人行为。

这个是和那时候的所得税税收征管环境有关的。

1994年，在我国的工商局税制改革实现了重要改革创新。此次增值税改革的中心环节是创建以所得税为核心的流转税规章制度。所得税从税收制度自身看来，它便于公平公正税赋，有利于征缴管理方法。但新税收制度颁布之后，因为税务行政机关那时候还较为欠缺对经营者应用所得税专票开展监管的合理方式(金税工程刚发展，增值税专票或是手工制作出具)，一些犯罪分子就趋之如骛运用仿冒、贩卖、偷盗、虚开增值税发票等方法开展偷、逃、骗我国税金的违法违纪主题活动，有的还非常猖狂，比较严重影响了国家的税款纪律和社会秩序。

虚开发票增值税专票有一个十分明显的特点，如下图，购方从真实的销货方处选购了货品，销货方没税票，寻找和这一业务流程无关的第三方，也就是卖税票的一方虚开发票一张增值发票抵扣进项税。很显而易见，和无关的第三方当然是不可能有钱款的资产来往的，真真正正的资产会付款给销货方。

乃至，有一些经营者压根并没有具体购置货品，立即找卖税票的虚开发票虚抵，这类既并没有资金流入，乃至连货品进库纪录也没有，特性十分极端。

这种个人行为都给我国的产生较大的税款损害。

而那个时候，大家的增值发票管理方法还很缺乏，增值税专票或是手工制作出具，没有办法合理立即的开展税票的核对，虚开增值税票的一方虚开发票了增值发票，购方抵税了，销货方是不是纳税申报这种都不能立即核对。

因此，相对应的也就颁布了一些特别严苛的的抵税现行政策，目地也是为了能缓解税收征管难度系数，仅很有可能给虚开增值税票个人行为设路障。

实际上，除开国税发[1995]192号规定务必开税票的和收款的一致，那时候也有要求需要有货品工程验收进库后才可以抵税的现行政策，商业服务企业乃至务必付了款才可以抵扣进项税。

你要，你想抵扣进项税，你务必配支付凭证，进库明细，实体检查，还需要维持开税票方和所付款账款企业一致，这种毫无疑问给虚开增值税票的方式设定了许多阻碍，在日常查验中，这种方式也更非常容易漏出来马脚。

这也是那时候状况下的十分之举，尽管这类分辨给我们觉得过度流于形式，无论业务流程实质就夺走抵税权，可是企业所得税法有时就这样，如同你没有税票，那怕你业务流程真正，企业所得税也要不然你抵扣，使你纳税调增一个大道理，由于在那一个信息化管理不健全的时代，靠人去查证业务流程实质，是十分艰难的。

可是伴随着金税工程的推动，2002年进行所得税税控系统的全面推进工作中。自2003年1月1日起，全部所得税一般纳税人务必根据所得税防伪税控系统出具专票，与此同时全国各地将统一废除笔写版专票。自2003年4月1日起，笔写版专票一律不可做为所得税的缴税凭据。

在这种都做好准备的情况下，你发觉，这种之前注重方式的条文都逐渐废除换句话说被代替了。

例如03年取消了货品务必进库才可以抵税的这一条要求。

在金税工程下，公司已不能够运用假票骗抵税金，不能够瞒报销售额(指出具增值发票一部分)，大部分避免假票和大头小尾票等骗领抵税问题，保证了增值税抵扣传动链条的详细。与此同时，也使得公司销售总额属实申请。全国各地范畴内专票的交叉式核查和协查通报，提升了监管品质，巨大地打压和震慑了运用专票偷逃税骗税的不法行为。

如今税务局在判断虚开发票，不可抵税的历程中，更加重视是不是真正给予了应税服务，是不是出具了和供应服务项目相对应的税票，是不是向收票方扣除钱款或获得索要销售款的凭据，“获得索要销售款凭证”指是是能证实买卖完成的证实，如别人的进库验收报告单、钱款结算清单等。含意便是将货品已交给另一方，使用权已迁移的的凭证。

已经减弱的资金流入层面的明确规定。

如今许多例子中，实际上虚开发票实例还会继续刻意顺从三流一致，向虚开增值税票一方支付货款，再经过多种方法将资产流回，因此，假如再纯粹的以国税发[1995]192号要求，以方式上的资金流入不符合要求就立即夺走购方的抵税支配权已经毫无道理了。

我们在日常税收征管中判断虚开发票，不可抵税，或是业务流程本质为主导，并且如今的税收征管方式，金税工程，大家税务实际上有工作能力空出更多的时间精力去查看业务流程实质，而并不像之前困于连发票真伪查询都大半天搞不懂了。

自然，尽管大家现在可以这样了解，也期待税务也是如此了解，可是终究税收征管流程中自身便是了解不一，在日常工作上，假如你牵涉到三方抵债，委托收款支付等个人行为情况下，或是要考虑一下自身所在的税务自然环境，用心考虑，尽量减少一些多余的异议和不便。

如果有这种行为，尽量提早也需要预测风险性，提早搞好解决，以防像文章开头的例子一样，最终起了异议后很处于被动。

2015年9月的讲解

经典案例：“三方抵债”进项税额抵扣现行政策要求

实例——

A公司欠乙公司100万余元，乙企业欠丙公司100万余元，丙企业又欠了A公司100万余元，经三方商议允许相互之间抵债。这就是一个非常典型的三方抵债实例。

“三方抵债”进行能不能抵税？网民因此掐起来了！

近日，“经营者以三方抵债的方法清算账款是不是可以抵扣进项税金”引起网民强烈反响，探讨中见解矛盾比较大。来源于税务行政机关的网民大部分觉得三方抵债不可以抵税，来源于中介公司组织和公司的网民则大部分觉得应当容许抵税。

1、现行政策是咋要求的

实际上，大家从来没有在一切文档上看到以三方抵债方法支付货款，不可以抵扣进项税金的要求。依据《我国税务质监总局有关加强所得税征缴管理方法多个问题的通告》（国税发[1995]192号）第一、（三）条：“购入货品或应税服务支付货款、劳务报酬的目标。经营者购入货品或应税服务，付款装卸费，所付款账款的企业，务必与出具抵税凭据的卖货企业、提供劳务的单位一致，才可以申请抵扣进项税，不然不予以抵税。”文本文件中我们可以看得出，税务质监总局仅仅概念设计的规定“所付款账款的企业，务必与出具抵税凭据的卖货企业、提供劳务的单位一致”。

在其中含有的基本概念有：

1、销售产品方（含应税服务）的付款目标一定要是确定的；

2、销售产品方的付款目标务必有相关资料证明以归档；

3、销售产品方的付款目标务必与出具的税票中的公司名称相一致；

4、支付货款的具体时间，支付货款的主要方式，实际的方法、方式，文档并并没有提出要求。

以实际的例子为例子：

假定A公司向B企业售卖货品（文中全部假定数据仅为写作便捷），B公司取货时预付款，设A公司账务处理为：

借：应收帐款—B公司11700元

贷：主营业务收入10000元

应交税金---销项税（销项税额）1700元

B公司解决为：

借：库存产品10000元

应交税金---销项税（进项税）1700元

贷：应付款—A公司11700元

假如此刻有一个C公司对A企业也一样有应收帐款11700元，对B公司有应付款11700元，三家公司签署了抵债协议书，B公司的进项税金是不是可以抵税呢？B公司最先可以确立，已在账目上解决为对A公司有应付款11700元，按协议书进行抵债后，B公司对A企业的应付款期末余额为0元。

B企业支付账款的目标在账目上确立偏向A公司，税票是以A公司开给B企业，货品是A公司发送给B公司。对比国税发[1995]192号文，B公司的进项税金符合实际文档规定，可以抵税。

对于B公司对A企业的应付款的付款方式，是以现金支付或根据银行转帐等方式，或是根据多方面抵债，过去来对冲交易方法完成，这也是由票据法、企业会计准则等标准的具体内容。国税发[1995]192号仅仅精准标准了付款的目标，在实际实行时，如超过文档明文规定的具体内容，强制特定支付手段，要求抵债付款禁止抵税，则觉得“工作热情太过胀大”，有代税务质监总局拟文的行为。

2、公司有没有解决方式

如果我们再次从“严”规定，觉得前述的三方抵债方法不可以抵税，那麼，原因在哪呢？假定是按一些监管单位经验交流和财税培训高手们所指的：“现金流和货品流、税票流三流务必统一，三方抵债不可抵税。”那麼，B公司完完全全可以有防范措施开展解决。

之前例再次假定。B公司在拿货后，未支付货款，反而是在账目记述了对A公司的应付款，税务行政机关则无原因不给B公司抵税；假如B公司为了更好地抵抗“三方抵债不可抵税”这一谬论,长期性倒帐不解决，再从“严”的税务行政机关也没理由要公司做进项转出。假如迫不得已做三方抵债，B公司完完全全可以内帐销账，外账再次倒帐。假如有人说这也是逃税，那麼B公司完完全全可以与A、C公司一起舍弃债务，将相对应的应付款记入营业外支出，将应收帐款申请损害开展扣减，税务行政机关将依然没法做一切干预。

3、不能抵税的根本原因

现阶段，许多地区税务行政机关不允许“三方抵债抵税税金”，其主要原因或是担忧发生超大金额虚开增值税票后没法负责任。小编认为，三方抵债与虚开增值税票中间并没有肯定的逻辑联系，付款方式中使用立即支付的实例中也有大批量的虚开发票状况。三方抵债不应该变成税务行政机关本身不当作，将压力和风险性推脱给公司的原因。

对早就进到市场经济体制的现代中国，税务工作人员应当及早的变换视线，以新的目光对待市场经济体制。所得税自身是一种中性化的税收，税务行政机关在稽查时不可干预公司的合理合法运行。除开依法办案以外，更需从相关税务法的法律精神实质考虑，以融入社会经济发展方位为基本，来思索税务问题。

4、结果

国税发[1995]192号原文中规定的“所付款账款的企业，务必与出具抵税凭据的卖货企业、提供劳务的单位一致”。即使在20年之后的今日来看，仍然切合实际状况，可以执行。对于三方或多方面抵债多方在抵债全过程中，在正规的条件下，在付款目标与销货方出具的发票名称相一致的前提下，实际通过是多少道阶段、应用了什么支付手段不应该变成不予以抵税的原因。相反，即使是资产结算步骤与货品流、税票流相符合，可是属于淘宝虚假交易，也不可以扣减进项税。

自然，容许符合要求的三方抵债开展抵税，并不代表着实际操作时就可以随便。提议在实施时可规定抵债公司先搞好确定的会计解决；对三方抵债的具体内容，也应该有可使用的标准，例如要求三方或多方面抵债的先决条件是抵债协议书务必真正、合理合法、合理，抵债结束后，销货方最后需要在实际的接到钱款，在实施时抵减了预防等来往应收款，或有非常的社会经济权益注入等方法中得到最少一种。“三方抵债”进行能不能抵税？网民因此掐起来了！

由来：我国税务报 创作者：刘福