【案件介绍】

A派遣公司与B企业（用人企业）签署劳务外包协议书，协议承诺A企业向B公司外派员工。这种劳动派遣员工由B企业决策聘请后，由A企业与被外派员工签署《劳动合同》。劳动派遣员工由B企业承担分派具体的工作中，开展绩效考评，并依据B企业的薪酬现行政策测算薪酬。劳动派遣员工需遵循B企业的管理制度，B企业具备奖罚、解雇这种工作人员的权利。如B公司辞退被外派员工或被派遣员工从B企业辞职，A企业亦将与其说消除《劳动合同》，假如B公司辞退被外派员工，有关解雇花费由B企业承担，由B付款给A企业并由A公司委托付款被辞退外派员工。

劳动派遣协议书承诺，B企业向A公司付款劳动派遣服务项目花费和被外派员工的薪水、社会发展保险费和别的福利花费。A企业承担将受到的被外派员工的薪酬花费，扣减应由本人压力的各类社保、个人所得税等开支后的账户余额付款外派工作人员。

A公司为所得税一般纳税人。

2017年度，B企业向A公司付款劳动派遣服务项目花费2120万余元，在其中，被外派员工的薪酬1696万余元（含薪水、个人社保、公积金以及他福利等）。A企业扣减应由自己负责的社保、个人所得税等总共50万余元，其他均准时付款被外派员工。

问题：

1.A企业怎么开展财务解决

2.A企业怎么开展所得税的解决

3.A企业怎么开展所得税的解决

【实例分析】：

1. A企业怎么开展财务解决

A企业的财务会计解决，最先要处理的是选用“总额法”或是“净收益法”确认收入的问题。

总额法：即A企业将受到的用人部门的全额付款确定为收益，与此同时将付款给劳动派遣员工的开支记入成本。净收益法：即A企业依照接到的用人部门的全额付款，扣减付款给劳动派遣员工的开支后的净收益，确认收入。

一项经济发展权益注入是不是属于收益及一项经济发展权益排出是不是属于花费，要依据企业会计准则针对收益和花费的界定给予分辨。

《企业会计基本准则》第三十条 收益通常是指公司在日常主题活动中产生的、会致使其他综合收益提升的、与使用者投入资本不相干的社会经济利润的总注入。最先必须确定的是，收益是与使用者投入资本不相干的资金事宜；次之，收益是公司在日常主题活动中产生的，不具备间接性的特点；第三，收益将造成其他综合收益提升。

《企业会计基本准则》第三十三条，花费就是指公司在日常主题活动中产生的、会致使其他综合收益降低的、与向使用者利润分配不相干的社会经济利润的总排出。一样，花费是与向使用者利润分配不相干的资金事宜；次之，花费是公司在日常主题活动中产生的，一样不具备间接性的特点；第三，花费将造成其他综合收益降低。

就本实例而言，不论是经济发展权益注入或是排出，均不属于与使用者投入资本和向所有者利润分配有关的资金事宜，而且均为公司日常生产经营中产生的。因而，分辨的重点在于，经济发展权益注入和排出是不是造成A企业其他综合收益提升或降低。

本实例中，被外派员工具体是当做独立一方参加到经济发展事宜中，即本经济发展事宜涉及到A企业（劳动派遣公司）、B企业（用人公司）、被外派员工（服务项目的服务提供者）。A企业在分辨选用总额法或是净收益法开展财务解决时，最先必须清晰的问题，便是本身在这里经济发展事宜中常处的影响力，即其本身是不是组成买卖的一方，并担负买卖的不良影响，或是只是在买卖彼此中间具有居间的功效，只是就其供应的居间服务咨询扣除提成，而并不负责买卖的不良影响。

假如A企业组成买卖的一方，并担负买卖的不良影响，其为该买卖事宜的被告方，则经济发展利润的注入或排出合乎造成其他综合收益提升或减小的规定，进而符合实际收益或成本的界定。依据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，收益新项目和花费新项目的额度不可互相冲抵。因而，A企业理应选用总额法开展财务解决。

假如A企业不组成买卖的一方，其只是在B企业（用人企业）和被外派员工中间具有居间的功效，且并不负责买卖的不良影响，则其为该经济发展事宜的委托代理人。这时，A企业得到的社会经济权益注入或排出中仅属于本身的一部分合乎造成其他综合收益提升或减小的规定，进而符合实际收益或成本的界定，应做为收益或花费给予确定，而代被外派员工扣除的部位应当作一项债务列报。因而，A企业理应选用净收益法开展财务解决，即仅将资金权益注入中属于本身的一部分（提成）确定为收益。

在明确A企业在市场交易中是做为被告方或是做为委托代理人时，必须充分考虑全部真相和要素(尤其是重大风险和酬金的担负状况)，做出合理的行业分辨。现就本实例深入分析如下所示：

（1）明确A公司是不是对被外派员工的服务水平承担主要义务，即A公司是不是为该业务的主要扣缴义务人。

假如A企业对被外派员工服务项目的品质附带主要义务，以保证被外派员工的业务可以被B企业接纳，而被外派员工仅对A企业承担。则很有可能说明A企业是被告方，而不是委托代理人。

本实例中，劳动派遣员工由B企业开展绩效考评，由此可见A企业错误被外派员工的服务水平承担主要义务，并不是主要扣缴义务人。

（2）明确A公司能否承当了被外派员工服务项目的隐患和酬劳假如合同约定无论B企业是不是接纳被外派员工的服务项目，A企业都需要向该被外派员工付款酬劳，则显示A公司负责了与此项服务项目有关的“风险性和酬劳”，A企业应按总额法确认收入。

本实例中，B企业向A公司付款劳动派遣服务项目花费和被外派员工的薪水、社会发展保险费和别的福利花费。A企业承担将受到的被外派员工的薪酬花费，扣减各类社保、个人所得税等开支后的账户余额付款外派工作人员。这种状况说明，被外派员工本人担负其供应服務的隐患和酬劳，而A企业并不担负。

（3）明确A公司是不是可以独立决策给予服務的价钱；或是可以更改所供应的服务项目，或是自主给予当中的一部分服务项目。

假如A企业可以独立决策给予服務的价钱；或是可以更改所供应的服务项目，或是自主给予当中的一部分服务项目。则很有可能说明A企业是被告方，而不是委托代理人。

本实例中，A企业具备给予外派服务项目的标价自由权，可以在考虑到宏观经济政策、领域和市場等要素明确的有效价钱区段以内自主明确外派服务项目的价钱。可是，劳动派遣员工由B企业承担分派具体的工作中，开展绩效考评，并依据B企业的薪酬现行政策测算薪酬。说明A企业不可以自行决策被外派员工给予服務的价钱，都不可以更改给予的服务项目。

（4）明确A公司能否担负该买卖事宜的信贷风险假如B企业不可以付款被外派员工的薪水、社会发展保险费和别的具备薪酬特性的花费，A公司是不是承担垫款该一部分开支的责任，而且只有以债务人的真实身份向B企业开展追索。即A公司能否担负该经济发展事宜的信贷风险。假如A公司担负信贷风险，则很有可能说明A企业是被告方，而不是委托代理人。

本实例中，A企业与被外派员工签署《劳动合同》，依据《劳动合同法》的相关要求，A公司做为用人单位，其与被外派员工存有劳动合同书关联。而A企业与B公司（用人企业）签署《劳务派遣协议》后，具有和担负公平非法人组织间的合同书权利和义务。换句话说，假如B企业破产，不可以付款被外派员工的薪水、社会发展保险费和别的具备员工薪酬特性的花费，A企业承担垫款该一部分开支的法律义务，而且其只有以债务人真实身份向B企业开展追索，而不会有被外派员工以B企业员工的地位参加B企业破产财产结算的状况。由此可见，A公司负责了该买卖事宜的信贷风险。

与此同时，《劳务派遣暂行规定》第十二条要求，有下述情况之一的，用人企业可以将被外派员工退还劳动派遣企业：　(一)用人企业有劳动法第四十条第三项、第四十一条要求情况的；(二)用人企业被依规宣告破产、吊销执照、勒令关掉、撤消、决策提早散伙或是运营限期期满不会再持续运营的；(三)劳动派遣协议书到期停止的。被外派员工退还后在无工作中期内，劳动派遣企业严格按照不低于所在城市市人民政府規定的最低工资，向其按月付款酬劳。《劳务派遣暂行规定》第十二条事实上是对《劳动合同法》第六十五条的一种填补，进一步完善了劳动派遣用人中的退还体制，确立了在公司开展重组、生产运营产生严重困难、公司转产、重要技术创新或是运营模式调节，经变动劳动合同书后，仍需裁减人员、因工作合同生效时需根据的客观性经济发展状况产生重点转变，导致劳动合同书没法执行等情况下，用人企业可以将被外派员工退还劳动派遣企业。与此同时，此条要求了在此条要求的情况下被退还的，劳动派遣企业不可根据该退还情况解除劳动关系，且要求被外派员工退还后在无工作中期内，劳动派遣企业严格按照不低于所在城市市人民政府規定的最低工资，向其按月付款酬劳。即从法律法规方面剖析，该经济发展事宜多方就被外派员工解雇的相关承诺，并不具备法律认可。

一般觉得，假如出现以上一种或多种状况，则公司本身被确认为买卖的一方，进而必须按总金额确认收入。。

因为A公司负责了该经济发展事宜的信贷风险，因而A企业理应做为被告方，该经济发展事宜的社会经济权益注入和排出均造成A企业其他综合收益提升或降低，换句话说，经济发展利润的注入和排出符合实际收益和花费的界定。因而，A企业应该以总额法开展财务解决。

与此同时必须留意的是，依据《企业会计基本准则》的要求，公司为制造商品、提供劳务等产生的可属于生产成本、劳务成本等的花费，理应在确定商品销售收益、劳务公司收益等时，将已销售商品、已提供劳务的成本费等记入损益类。公司产生的开支不造成经济发展利润的，或是即使可以形成经济发展权益但不切合或是不会再合乎财产确定标准的，理应在出现时确定为花费，记入损益类。因而，针对A企业而言，其向被外派员工派发的薪酬属于本公司获得收益而造成的成本费，而不属于本公司的成本费用。

此外，针对B企业而言，其做为用人企业，严格按照《企业财务规则第9号——员工薪酬》的相关要求开展财务解决。

2.A企业怎么开展所得税的解决

依据《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）的要求，劳动派遣服务项目适用的增值税率为6%。

实际的劳动派遣服务项目的所得税现行政策，依据《国家财政部 我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第一条的要求，关键反映下列二点：

（1） 一般纳税人给予劳务外包服务项目，可以依照《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）的相关要求，以得到的全都税款和价外费用为销售总额，依照一般记税方式 测算交纳所得税；还可以挑选差额纳税，以得到的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

（2）一般纳税人给予劳务外包服务项目，可以依照《国家财政部我国税务质监总局有关全方面拉开增值税改征所得税试点工作的通告》（税务〔2016〕36号）的相关要求，以得到的全都税款和价外费用为销售总额，依照简易征收依3%的增值税率测算交纳所得税；还可以挑选差额纳税，以得到的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售总额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税。

挑选差额纳税的经营者，向用人企业扣除用以付款给劳动派遣员工薪水、福利和为其申请办理社保及公积金的花费，不可办理所得税专票，可以出具普票。

依据以上税收法规现行政策要求，A企业（一般纳税人）可以挑选采用下列二种解决方式 中的一种开展所得税解决：

一是A企业可以选用一般记税方式 测算交纳所得税。即A企业从B公司获得所有税款和价外费用2120万余元，所得税销售收入为2120÷（1 6%）=2000万余元，并按税率6%测算所得税销项税120万余元。这时，实际财务解决如下所示：

（1）接到用人企业付款的劳动派遣花费（假定合乎收入确认标准）借：存款 2120

贷：主营业务收入 2000

应交税金-销项税-销项税额 120

（2）向被外派员工付款薪酬（假定理应马上确定为成本费）借：主营业务成本 1696

贷：存款 1646

其他应收款 50

（注：销售净利润率为304万余元）

二是可以挑选差额纳税，A企业以得到的全都税款和价外费用2120万余元，扣减代B企业付款给被外派员工的薪水、福利和为其申请办理社保及公积金1696万余元，差值为424万余元，所得税销售收入为424÷（1 5%）=403.81万余元，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳所得税20.19万余元。与此同时，A企业向B公司扣除用以付款给劳动派遣员工薪水、福利和为其申请办理社保及公积金的花费1696万余元，不可办理所得税专票，可以出具普票。差值424万余元可以出具所得税专票（销售总额403.81万余元，税款20.19万余元）。这时，实际财务解决如下所示：

（1）接到用人企业付款的劳动派遣花费（假定合乎收入确认标准）借：存款 2120

贷：主营业务收入 2019.05

应交税金-简易计税 100.95

（2）向被外派员工付款薪酬（假定理应马上确定为成本费）借：主营业务成本 1696

贷：存款 1646

其他应收款 50

（3）差值计缴所得税抵减主营业务成本

借：主营业务成本 -80.76

贷：应交税金—简易计税 -80.76

（注：销售净利润率为403.81万余元）

3.A企业怎么开展所得税的解决

依据《国家财政部 我国税务质监总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）的要求，具备一般纳税人资格的劳动派遣企业针对所得税的计缴，具备决定权。

目前为止，国家财政部、我国税务质监总局并未就上述情况的所得税解决做出专业要求，因而，A企业在预估交纳所得税时可根据财务会计处置结果开展申请。即：

假如A企业挑选一般记税方式 测算交纳所得税，则其申请主营业务收入2000万余元，主营业务成本1696万元，销售净利润率为304万余元。

假如A企业挑选差值方式 交纳所得税，则其申请主营业务收入2019.05万余元，主营业务成本1615.24万元，销售净利润率为403.81万余元。

续篇：

1.假定A公司企业所得税率25%，各年平均赢利。则挑选不一样所得税计缴方式 的整体税赋（注：暂不考虑到附加税费开支）危害如下所示：

①A企业挑选一般记税方式 测算交纳所得税，则其税金总金额为196万余元（所得税120 企业所得税304×25%=76）②A企业挑选差值方式 交纳所得税，则其税金总金额为121.14万余元（所得税20.19 企业所得税403.81×25%=100.95）由此可见，会哭的小孩有奶吃。。。。。。

2.B企业所得税解决的特别要求

《我国税务质监总局有关公司工资薪金所得和员工福利费等开支抵扣问题的通告》（我国税务质监总局公示2015年第34号）第三条要求：“公司进行外界劳动派遣用人所具体造成的花费，需分二种状况按照规定在抵扣：依照协议书（合同书）承诺立即付款给派遣公司的花费，应做为业务费开支;立即付款给员工本人的花费，应做为工资薪金所得开支和员工福利费开支。在其中属于工资薪金所得开支的花费，准许记入公司工资薪金所得总金额的数量，做为估算别的各种有关花费扣减的根据。”留意此条中的“各类有关花费”就是指工会会费、教育投入和员工福利花费。“立即付款给员工本人的花费”就是指用人单位将薪水、社保和福利花费立即付款给被外派员工，而不是付款给派遣公司，由劳务派遣公司付款给被外派员工。