2021年12月20日，经济合作与发展组织(下称“OECD”)在其网站公布发布《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》(下称《支柱二立法模板》)，确立了全世界反计税基础腐蚀(Global Anti-Base Erosion，下称“GloBE”)标准，意味着支撑二设计方案基本上进行。《支柱二立法模板》就大中型跨国公司在其全世界经营的每一个管辖区运营造成的所得的付款最低标准的税金，确立了标准有关因素的实际设计方案，主要包含标准的应用领域，标准下测算合理征收率的因素，相关回收、处理和中外合资企业的特殊规定等10章具体内容。

　　法律模版有什么本质转变

　　总的来说，《支柱二立法模板》对2020年10月OECD公布的宏伟蓝图文档开展了实际性升级，确立了10月宏伟蓝图的未决事宜，并在一些层面发生了很大转变。

　　确立了GloBE标准的适用门坎及范畴。在跨国公司受测财政年度以前的四个财政年度中，如果有2年以上(含两年)的集团公司合拼收益(即属于最后总公司合并财务报表年薪)做到或超出7.5亿欧，则公司将于受测财政年度适用GloBE标准。在清除实体线层面，《支柱二立法模板》要求的解决范畴有些扩张，除以前要求做为最后总公司的基金投资可清除外，跨国公司广泛拥有的房产投资专用工具也被纳入清除实体线。

　　合理征收率的估算在管辖区方面开展，标准比较繁杂，关键涉及到GloBE所得的或亏本的估算和经调节合理税款的测算。

　　GloBE所得的或亏本的测算，以编写集团公司最后总公司合并财务报表时采用的每一个组员实体线财务报告中的财务会计净损益(在做一切集团公司内部结构买卖的合拼相抵以前)为起始点，再经合乎支撑二现行政策总体目标且具备的共识的比较有限调节(如清除满足条件的股利和利益损益)来测算。《支柱二立法模板》要求，若不一样管辖区的组员实体线间的关联交易在财务会计上未按单独市场交易标准确定，亦需在开展GloBE所得的或亏本测算时做好调节。

　　经调整合理税款的测算，以编写集团公司最后总公司合并财务报表时采用的每一个组员实体线财务报告中记提的本期本年利润为起始点，再经一些比较有限的调节(包含对递延所得税有关的调节)。非常值得留意的是，《支柱二立法模板》确立，一些递延税款可列入“经调节合理税款的测算”，这将处理时间性税会差别对合理征收率导致的起伏危害。可是，用以合理税率计算的递延所得税，不充分是企业会计准则下确定的递延所得税额度，其计算机所根据的征收率不能超过最少征收率15%，且一部分递延所得税债务务必在5年之内转到。在某种情形下，还必须对以前本年度的合理征收率开展追朔性的从新测算。

　　依据《支柱二立法模板》，各管辖区可根据GloBE标准自主制订中国最少税标准，在该规则下交纳的税金可用以抵扣增值税GloBE标准下的补充税责任。小编融合现阶段状况剖析，为了更好地最高程度上保存对该国公司的收税权及其有关税务稽查，很多管辖区很有可能会采取中国最少税标准。

　　与10月宏伟蓝图对比，《支柱二立法模板》要求的低税付款标准(UTPR)应用领域更普遍，可以根据不允许一切花费(注：10月宏伟蓝图中为关联企业付款)的抵扣或别的等效电路调节来补征税金。与此同时，确立了针对UTPR补充税的分派，将参照不一样管辖区内的员工总数和权益资本使用价值，按百分比分派税金，二者权重值占比均为50%。

　　为减少支撑二对低风险性公司的危害，《支柱二立法模板》考虑到限定GloBE标准对从业实际性经济活动的跨国公司及其全球化主题活动尚位于初期时期的跨国公司的危害。例如，在预估计税基础时加入了公式法实际性清除体制，并在UTPR标准适用时给与国外业务流程比较有限的跨国公司一定免除期。

　　除此之外，10月宏伟蓝图明确提出了可靠港标准以减少企业合规压力。《支柱二立法模板》中尚未包含安全性港标准关键点，仅确立将于2022年在GloBE标准的执行架构中制订安全性港标准。

　　OECD表明，与《支柱二立法模板》相配套的标准注解将于2022年初公布，注解文档将对于标准的实际操作运用给予更加详细的具体指导。接着将制订GloBE标准的执行架构，重点关注与收益列入标准(IIR)和UTPR有关的税收征管、合规管理和融洽问题，也将包含安全性港体制的关键点。特别注意的是，支撑二还包含应税标准(STTR)，是一项根据税收协定的标准，容许输出国对税率小于STTR最少征收率的一些指定的付款新项目比较有限地征缴预提所得税。此次公布的法律模版仅包含了GloBE标准，STTR的协约样本条文及协助其执行的多边合作专用工具将于2022年初公布。针对GloBE标准执行架构及STTR标准，OECD方案各自于2022年2月和3月举办群众资询。

　　跨国公司需做到什么提前准备

　　GloBE标准将对范畴内公司的全世界缴税责任造成巨大危害，小编提议跨国公司尽快对公司全世界构架开展思考，掌握并剖析标准对公司税务成本费、税务管理方法的短时间危害及长期性危害，提前搞好解决计划方案的策划与提前准备。

　　在安全性港体制颁布前先做相对应提前准备。支撑二有关标准比较复杂，就算最后的测算结果显示公司不必交纳一切补充税，依然必须跨国公司把握新标准的关键技术、搜集整理税务数据信息实现合理税率计算，并递交GloBE信息内容申报单等。假如跨国公司必须依照支撑二标准开展具体测算，将产生很多的合规管理成本费。假如公司可挑选适用安全性港体制，合规管理成本费将大幅度减少。

　　但是，由于安全性港体制预估于2022年底明确，许多跨国公司十分关心，在并没有进一步明确的情形下，是不是等候安全性港体制颁布后再进行GloBE测算的前期工作呢?充分考虑GloBE标准计算机所必须的巨大信息量以及复杂性，小编提议跨国公司在安全性港体制颁布以前最少对公司税务数据信息的完好性，获得及融合信息的难度系数，及其目前对系统信息的解决工作能力作出相对应评定，便于分辨在2022年底获知公司不适合安全性港体制的情形下，是不是有充分时长进行GloBE测算的前期工作。

　　十分重视财务会计数据信息。因为GloBE标准的执行相对高度依靠财务会计数据信息，税收账务的财务会计解决，包含不一样企业会计准则的适用及调节等对支撑二的测算尤其重要。小编觉得，跨国公司税务精英团队必须尽快与公司财务部、公司注册会计师在关键财务会计处置上达成一致，并维持长期性信息对称。除此之外，因为计算机所需数据信息具备一定多元性，跨国公司必须评定数据信息的一致性及其税务单位对有关信息的搜集、逻辑思维能力，IT系统的更新迭代要求。

　　“走向世界”公司用好税收优惠政策维护体制。《支柱二立法模板》中的公式法实际性清除、给与原始全球化跨国公司UTPR免除期等标准，有利于维护一部分税收优惠政策的使用价值。小编提议跨国公司灵活运用好这种清除体制，积极主动保护本身权益。例如，一些轻资产的生产型企业在使用了公式法实际性清除后，就算享有了很大的税收优惠政策，也很有可能不必缴税。

　　关心受欢迎管辖区解决全世界最少税标准的最新资讯。世界各国采取GloBE标准的实际方法将对缴税额度和缴税地址造成极为重要的危害。根据此，跨国公司应密切关注有关管辖区根据管辖区内法律执行全世界最少税标准的动态性，并就标准对公司或领域的会计、税务和投资融资等领域的危害，与OECD及现行政策实施者沟通交流，例如参加OECD将要举行的系列产品群众资询。

　　创作者：梁新彦 特雷·康拉德 王俪儿(作者企业：毕马威中国)