【问题】

运用建筑施工企业的混合销售个人行为开展缴税筹划

【回答】

混合销售个人行为

基本原理

1.在从业应税货物销售或供应应税服务的与此同时，还从业增值税业务流程(全方位营改增后就…….)

2.二者之间并无立即联络和主从关系

税务解决

各自交所得税、增值税

1.各自计算，各自交所得税、增值税

2.未各自计算，由负责人税务行政机关核准销售总额

【举例说明】

1.某制造业企业既市场销售机器设备，还给予厂房租赁;

2.金融机构从业信贷业务，还从业市场销售黄金白银业务流程

全方位营改增后：?

税务〔2016〕36号配件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条：经营者混合销售市场销售货品、劳务公司、服务项目、无形资产摊销或是房产，适用不一样征收率或增值税率的，理应分辨计算适用不一样征收率或增值税率的销售总额;未各自计算的，从高税率。

【实例】南方地区建筑工程公司为所得税一般纳税人，除开从业建筑工程施工外，还混合销售房地产业务，那麼建筑工程施工征收率为3%，销售不动产增值税率为5%。若未各自计算二种服务的销售额，按高税征收率5%统一计算建筑工程施工应税收入与房产销售额，必定会造成所得税缴税压力。

【实例】南方建筑装饰工程公司为所得税一般纳税人，除开从业建筑工程施工外，还混合销售市场销售家装材料，装修材料的售卖和建筑装饰设计工程项目劳务公司的给予彼此之间沒有主从关系，属于混合销售业务流程。5月份市场销售建筑装饰材料获得未含税收益50万余元，与此同时又为顾客装饰设计房子，获得未含税劳务公司收益9万，当月进项税为5万，企业有三种所得税计划方案。

方案一：如未各自计算，从高税率

(50万 9万)×17%=10.03万-进项税5=5.03万

计划方案二：如各自计算

50万×17% 9万×11%=9.49万-进项税5=4.49万

计划方案二：如选用公司分立方法

市场销售原材料为一般纳税人公司50万×17%=8.5万-5万=3.5万

建筑劳务公司独立创立小规模纳税人企业9万(享有小型现行政策免税政策)

3、运用建筑施工企业的混合销售行为开展缴税筹划

税务〔2016〕36号配件1《营业税改征增值税试点实施办法》

基本原理：第四十条要求，一项市场销售个人行为假如既涉及到服務又涉及到货品，为混合销售。从业商品的生产制造、批发价或是零售的部门和个体户的混合销售行为，依照市场销售货品交纳所得税;别的部门和个体户的混合销售行为，依照销售交纳所得税。

【实例】

1、某公司向用户市场销售中央空调、抽油烟机并承担组装

2、装饰公司工程外包为顾客装修房屋

掌握混合销售行为时要留意

1、同一项市场销售个人行为：即一项市场销售个人行为中既包含市场销售货品又包含给予非应税服务;

2、同一个购方：即市场销售商品和给予非应税服务的税款是一起从一个购方获得的;

3、同一个征收率：混合销售只按一个税率征缴所得税。