【问题】

有关固资进项税额抵扣

【回答】

购买固资，进项税金抵税应留意这5个问题!

伴随着“营改增”的全面推进，包含房产以内的固资进项税金都可以抵税了，对固资投资总额极大的公司来讲显然是一个重大利好。但要充分运用好此项现行政策，还需确立很多关键点问题，以防止很多不必要的缴税风险性。我从下列五个层面阐述固资进项税额抵扣应留意的问题，以供各位参照。

一、购买固资用以哪些新项目，进项税不能从销项税中抵税?

(一)政策法规根据

1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条要求：以下新项目的进项税不能从销项税中抵税：(一)用以非消费税应税新项目、增值税免税新项目、团体福利或是消费的购买货品或应税服务。

2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条以下新项目的进项税不能从销项税中抵税：(一)用以简易计税记税新项目、增值税免税新项目、团体福利或是消费的购买货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销和房产。

(二)实际结果

购买固资用以简易计税记税新项目、增值税免税新项目、团体福利或是消费，进项税不能从销项税中抵税。

(三)实例

公司购买一栋房子，工程款总计2000万余元，获得所得税专票标明税款220万余元。此栋房子专用型于员工宿舍。依据“用以团体福利的进项税不能从销项税中抵税”的相应要求，220万余元进项税不能从销项税中抵税。

二、购买固资既用以不可以抵税新项目又用以可以抵税新项目，进项税可以从销项税中抵税吗?

(一)政策法规根据：

1.《中华人民共和国增值税条例实施细则》第二十一条要求：规章第十条第(一)项所称购入货品，不包括既用以所得税应税新项目(没有增值税免税新项目)也用以非消费税应税新项目、增值税免税(下称免税政策)新项目、团体福利或是消费的固资。

2.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条 以下新项目的进项税不能从销项税中抵税：(一)用以简易计税记税新项目、增值税免税新项目、团体福利或是消费的购买货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、无形资产摊销和房产。在其中涉及到的固资、无形资产摊销、房产，只指专用型于以上工程的固资、无形资产摊销(不包括别的利益性无形资产摊销)、房产。

(二)实际结果

1. 购买固资专用型于不可以抵税新项目，进项税不能从销项税中抵税。

2. 购买固资既用以不可以抵税新项目又用以可以抵税新项目，进项税可以从销项税中抵税。

(三)实例

公司购买一栋工业厂房，工程款总计2000万余元，获得所得税专票标明税款220万余元。此栋工业厂房既用以生产制造应税商品，又用以生产制造免税政策商品。因为购买房子并不是专用型于生产制造免税政策商品，依据“以下新项目的进项税不能从销项税中抵税，在其中涉及到的固资只指专用型于以上工程的固资”之要求，220万余元进项税金可以从销项税中抵税。

三、原用以可以抵税新项目并已抵扣进项税的固资，转用以不可以抵税新项目时，进项税如何处理?

(一)政策法规根据

1.《营业税改征增值税试点实施办法》第三十一条 已抵扣进项税的固资、无形资产摊销或是房产，产生本方法第二十七条要求情况的，依照以下计算公式不可抵税的进项税：

不可抵税的进项税=固资、无形资产摊销或是房产基金净值×税率

固资、无形资产摊销或是房产基金净值，就是指经营者依据财务制度计提折旧或摊销费后的账户余额。

(二)实际结果

原用以可以抵税新项目并已抵扣进项税的固资，转用以不可以抵税新项目时，应按照规定计算公式不可抵税的进项税，做进项税转出解决。

(三)实例

公司于2016年11月购买一辆中型客车，工程款总计180万余元，获得所得税专票标明税款30.6万余元。所得税专票在期限内开展了验证。此辆客运车购入时用以生产运营，进项税已全额的抵税。该公司又于2017年3月将该一辆车转用以公司福利单位。实际解决如下所示：

购入时固定资产原值180万余元(不考虑到别的税金)，已提折旧费6万余元，固定资产净值=180-6=174万元。不可抵税的进项税=174*17%=29.58万余元。

四、原用以不可抵税且未抵扣进项税的固资，转用以容许抵扣进项税的应税新项目时，进项税如何处理?

(一)政策法规根据

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条：示范点经营者依照《试点实施办法》第二十七条第(一)项要求不可抵税且未抵扣进项税的固资、无形资产摊销、房产，产生主要用途更改，用以容许抵扣进项税的应税新项目，可在主要用途更改的下月依照以下计算公式可以抵税的进项税：

可以抵税的进项税=固资、无形资产摊销、房产基金净值/(1 税率)×适用税率

以上可以抵税的进项税应获得合理合法合理的所得税缴税凭据。

(二)实际结果

1.原用以不可抵税且未抵扣进项税的固资，转用以容许抵扣进项税的应税新项目时，可以按规定计算公式可以抵税的进项税。

2. 可以在主要用途更改的下月测算抵扣进项税。

3.务必在购入时获得了合理合法合理的所得税缴税凭据并在期限内开展了验证，才可以按照规定测算可以抵税的进项税。

(三)实例

公司于2016年11月购买一辆中型客车，工程款总计180万余元，获得所得税专票标明税款30.6万余元。所得税专票在期限内开展了验证。此辆客运车购入时用以公司福利单位，发票认证后开展了进项税转出解决。该公司又于2017年3月将该辆客运车转用以生产运营，实际解决如下所示：

购入时固定资产原值180*(1 17%)=210.6万余元(不考虑到别的税金)，已提折旧费7.02万余元，固定资产净值=210.6-7.02=203.58万元，可以抵税的进项税=203.58/(1 17%)×17%=29.58万余元。

五、用以新创建房产或是用以改造、改建、整修、装饰设计房产的购买货品，进项税如何处理?

(一)政策法规根据

《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》(国家税务总局公示2016年第15号 )第三条 经营者2016 年5 月1 日后购入货品和设计服务、建筑服务，用以新创建房产，或是用以改造、改建、整修、装饰设计房产并提升房产原值超出50%的，其进项税按照本方法相关要求分2 年从销项税中抵税。

房产原值,就是指获得房产时的购买售价或定价。

以上分2 年从销项税中抵税的购买货品，就是指组成房产实体线的原材料和机器设备，包含建筑材料和给水排水、供暖、环境卫生、自然通风、照明灯具、通信、液化气、消防安全、家用中央空调、电梯轿厢、电气设备、智能化系统房屋设施及配套设施。

(二)实际结果

1.组成房产实体线的购买商品的进项税，应按相关要求分2 年从销项税中抵税。组成房产实体线的购买货品除建筑材料，还包含给水排水、供暖、环境卫生、自然通风、照明灯具、通信、液化气、消防安全、家用中央空调、电梯轿厢、电气设备、智能化系统房屋设施及配套设施。

2.未组成房产实体线的购买商品的进项税，可于本期所有抵税。

(三)实例

某经营者为所得税一般纳税人，其购入智能化系统房屋设施及配套设施立即用以房产新建建筑项目，依照如下所示状况各自解决：

1.该房产新建建筑项目属于新创建房产。依据《办法》的相应要求，购入智能化系统房屋设施及配套设施进项税中的60%于本期抵税，剩下40%于获得缴税凭据的本月起第13 个月抵税。

2.该房产新建建筑项目属于改造、改建、整修、装饰设计房产，依照如下所示状况各自解决：

(1)购入智能化系统房屋设施及配套设施成本费未做到房产原值50%，则此项购入商品的进项税可于本期所有抵税。

(2)购入智能化系统房屋设施及配套设施成本费实现或超出房产原值50%，依据《办法》的相应要求，此项购入商品的进项税中的60%于本期抵税，剩下的40%于获得缴税凭据的第13 个月抵税。

华税微评：

为了更好地维持税款中性化和防止反复缴税，所得税就商品流转全过程中的增值率开展缴税。在我国现在对一般纳税人选用的一般记税方式 是间接性测算法，即先按本期销售总额和税率测算出销项税，随后将本期准许低扣的进项税开展抵税，进而间接性测算出本期增值率一部分的应纳税所得额。

所得税一般纳税人本期应纳税所得额的是多少，在于本期销项税和本期进项税这两个要素。购买固资时，确立进项税的抵税立即影响到公司应纳税所得额的是多少，因而，公司应该对该问题给予高度重视，科学规范的开展记税。