营改增后农业产品进项税额抵扣

答：现行标准农产品营销业务流程征免税政策简述

一、立即从业绿色植物的栽种、收种和小动物的喂养、打捞的个人和单位市场销售《农业产品征税范围注释》(国税发〔1995〕52号通告下发)列出的自产自销(初中级)农产品，增值税免税;对以上个人和单位市场销售的自购的农产品，及其个人和单位购入农牧业产品生产、加工制作后市场销售的依然归属于注解列出的农产品，不属于免征的范畴，理应按规定征收率收取所得税。

二、采用“企业 农民”运营模式从业禽畜喂养(企业与农民签署授权委托饲养合同书，向农民给予使用权归属于企业的禽畜苗、精饲料、饲料及预苗等)，农民喂养禽畜苗至制成品后交货企业回收利用，企业将收回的制成品禽畜用以市场销售。在这里运营模式下，经营者回收利用再市场销售禽畜，归属于农业生产者销售自产自销农业产品，应依据所得税暂行规定的有关规定增值税免税。

三、对农户农业合作社市场销售本社组员生产制造的农产品，视为农业生产者销售自产农产品增值税免税。

四、对从业蔬菜批发、零售的一般纳税人销售的蔬菜水果增值税免税。蔬菜水果(关键种类参考《蔬菜主要品种目录》实行)就是指能作副食品的草本植物、草本植物，包含各种蔬菜、菌类植物和极少数能作副食品的草本植物。经选择、清理、分割、晾干、外包装、脱干、冷冻、冷藏等工艺流程生产加工的蔬菜水果，归属于前述蔬菜水果的范畴。各种蔬菜经解决、灌装、密封性、除菌或无菌包装而制作的蔬菜罐头不属于前述蔬菜水果的范畴。

五、对从业农副产品批发、零售的一般纳税人销售的一部分新鲜蛋肉商品增值税免税。增值税免税的新鲜肉商品，就是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅以及一整块或是切分的小鲜肉、冷冻或是冷冻牛肉，内脏器官、头、尾、骨、蹄、翅、爪等机构;增值税免税的新鲜蛋商品，就是指生鸡蛋、鹅蛋、鸭蛋，包含蛋类、冷冻蛋及其对它进行脱壳分离出来的鸡蛋液、鸡蛋黄和鸡蛋壳。但不包括《野生动物保护法》所明文规定的国家宝贵、濒危野生动物以及新鲜肉类食品、蛋类食品商品。

购入农业产品测算进项税的凭据

如今税收优惠政策(所得税暂行规定第八条第一款第三项)要求，购入(初中级)农业产品，除获得所得税专票或是海关进口增值税专用缴款书外，按照农业产品收购发票或是销售清单上标明的农业产品买价(包含合同款和按照规定交纳的烟叶税)和13%的扣除率测算的进项税(购入农业产品，依照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税的以外)，所估算的进项税并准许从销项税中抵税。

进而，《国家财政部、我国税务质监总局有关免税一部分新鲜蛋肉商品流通环节增值税政策的通告》(国税总局〔2012〕75号)第三条对以上“销售清单”的界定给予了确立：所指销售清单，就是指一般纳税人销售农产品按照3%税率按简单方法测算缴纳增值税而自行办理或授权委托税务行政机关代开票的普票。批发价、零售经营者享有税收优惠政策后出具的专用发票不可做为测算抵扣进项税的凭据。

与此同时，现行标准税收优惠政策针对农业产品的定义，只限制必须是农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业生产制造的“各种花卉、小动物的加工品”，但并没有限制是自产自销还是是非非自产自销。换句话说，无论市场销售的是自产自销的还是是非非自产自销的农业、养殖行业、林果业、农牧、水产养殖业生产制造的各种花卉、小动物的加工品，全是销售农产品。对于是是非非自产自销或是自产自销，仅仅差别所得税征免的规范。

综上，针对一般纳税人选购农业产品的抵扣进项税额凭据，实际可分成：

一、购入农业生产者自产自销的免税农产品(含农户技术专业合作社成员生产制造的农业产品和“企业 农民”运营模式的企业收购再售卖的禽畜)，可以使用国税局行政机关总监制(印刷、派发、管理方法)的农业产品收购发票，或是凭一般纳税人按照3%增值税率计缴所得税而自行办理或申请办理(授权委托)税务行政机关代开票的普票(农业产品销售清单)，可按13%的扣除率测算抵扣进项税。计算方法为：进项税=买价×扣除率。

二、购入非自产自销的农业产品，凭一般纳税人自主出具或申请办理(授权委托)税务行政机关代开票的(增值税率3%)所得税普票，按13%的扣除率测算抵扣进项税;或是获得一般纳税人自主出具(征收率13%)、一般纳税人申请办理税务行政机关代开票(增值税率3%)的企业增值税专票后，按付款或压力的企业增值税专票上标明的税款抵扣进项税。

三、从非农业生产者处购入增值税免税的新鲜蛋肉商品或青菜等农业产品，根据选购免税项目不可抵税进行的所得税基本概念，再据“免税项目不可出具所得税专票”的要求，批发价、零售新鲜蛋肉商品或青菜的一般纳税人享有税收优惠政策后出具的普票，不可做为测算抵扣进项税的凭据。自然，批发价、零售免税农产品的经营者假如舍弃享有免税政策后出具的增值发票，购方在获得税票后，可按前述方式测算进项税并抵税。

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