企业会计准则下长期股权投资会计账务处理

一、长期股权投资的确定范畴

新项目投资规则的确定范畴包含：对被项目投资企业执行操纵（对全资子公司项目投资）、具备一同操纵（对合伙制企业项目投资）或重大影响（对合营企业项目投资）、或不具备一同操纵或重大影响且在活跃性销售市场中并没有价格、公允价值无法靠谱计量检定的长期股权投资。

由此可见，新项目投资规则标准的区域显著变小，将短期理财、长期性债权投资、对被项目投资企业不具备一同操纵或重大影响且在活跃性销售市场含有价格、投资性房地产可以靠谱计量检定的长期股权投资，均在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中开展标准，各自做为交易性金融财产、持有至到期项目投资、可供出售资产等做好解决，不会再归属于新项目投资规则的标准范畴。

二、长期股权投资的初始计量

新项目投资规则将长期股权投资分二种：一种是公司合并获得的：另一种是是非非公司合并获得的。公司合并获得又分2种：一是同一控制下的公司合并获得的；另一种是是非非同一控制下的公司合并获得的。

（一）同一控制下公司合并获得的长期股权投资

在控股合并方法下，按被并入方其他综合收益帐面价值确定初始投资成本，与付款资产价值间的差值调节“资本公积金”、“法定盈余公积”、“分配利润”帐户，付款的资产价值中含已公布未派发的股利分配的，计人“应收股利”学科；在资产重组方法下，按合拼方财产、债务、其他综合收益帐面价值转到合拼方相对的财产、债务、其他综合收益帐户。

（二）非同一控制下公司合并获得的长期股权投资

在非同一控制下的公司合并，可用“选购法”开展会计处理。详细如下：在控股合并方法下，长期股权投资按选购日投入的真实资本的账面价值做为初始投资成本，投资性房地产与帐面价值的净额确定为资产处置损益（记入“营业外收入支出”、“其他业务收入支出”等）。具体付款的资金或溢价增资中包括的已宣布但暂未派发的现金股利或盈利，应做为应收款新项目解决：在资产重组方法下，合拼中得到的合乎确定标准的各类可辨认的财产、债务按投资性房地产立即确定为本公司的资产和负债进账。

（三）非公司合并获得的长期股权投资

长期股权投资的原始成本费与确定非同一控制下公司合并获得的长期股权投资的会计处理方法同样，均引进公允价值计量方式。

三、长期股权投资的会计计量

新项目投资规则要求创投企业对被投资企业具备一同操纵或重大影响的长期股权投资选用权益法开展计算。但下边二种前提下，使用成本法开展计算：一是创投企业可以对被项目投资企业执行操纵的长期股权投资；二是创投企业对被项目投资企业并没有一同操纵或重大影响，请在活跃性销售市场中无价格、公允价值无法靠谱计量检定的长期股权投资。

（一）成本法下

初期确定后，被项目投资企业宣布分配的现金股利或盈利，确定为本期长期投资。在其中，确定为长期投资，仅限被项目投资企业进行项目投资后造成的累计纯利润的分派额，所获取的收益或现金股利超出以上金额的一部分做为初始投资成本的取回，抵减项目投资的帐面价值。

（二）权益法下

原始确定时，长期股权投资的初始投资成本超过项目投资时要具有的被项目投资企业可辨认资产总额的投资性房地产市场份额，不调节长期股权投资的初始投资成本：初始投资成本低于项目投资时要具有的被项目投资企业可辨认资产总额的投资性房地产市场份额，应确定为本期盈利，与此同时调节长期股权投资的费用。以后，被项目投资企业完成净损益（亏损），创投企业按应拥有的比例，确定长期投资并调节长期股权投资的帐面价值，在其中，净损益（亏损）要以获得项目投资时被投资企业各类可辨认财产等的投资性房地产为基本的：被项目投资企业宣布分配盈利或现金股利，创投企业按应分得的一部分相对应降低长期股权投资的帐面价值。被项目投资企业除净损益之外的其他综合收益的别的变化，创投企业依照占股比例测算应享受或负责的一部分，调节长期股权投资的帐面价值，并提升或降低资本公积金。

四、长期股权投资的资产减值和处理

当期终长期股权投资的可收回金额小于其帐面价值时，应将其帐面价值减记至可收回金额，减记的额度确定为资产减值准备，计入当期损益，并冲减相对应的资产减值损失，这一点与旧项目投资规则基本一致。所不同的是旧项目投资规则要求针对已确认损害的长期股权投资的使用价值又得到修复，应在原已确认的投资损失的金额内转入；新项目投资规则要求针对已确认的长期股权投资减值损失，在之后会计年度不可转到。

处理长期股权投资，其帐面价值与具体获得合同款的差值，理应确定为损益类。长期股权投资处理的会计处理，新项目投资规则仅有一点转变，即选用权益法核算的长期股权投资，因被项目投资企业除净损益之外其他综合收益的别的变化而计人其他综合收益的（即资本公积金提前准备新项目），当处理此项项目投资时理应将原记入其他综合收益的一部分按对应的占比转到损益类。而再也不是旧规则要求的将原计入资本公积金的筹备新项目变为其他资本公积新项目。

五、案例解析

实例：中国东方有限责任公司2007年至2010年投资业务的相关材料如下所示：2007年11月1日，东方公司与A股份有限公司签署股权转让合同。协议书要求：东方公司回收A企业拥有A公司股份总金额的30%，收购价220万余元，回收合同款于协议书起效后以存款付款；该股权协议起效日为2007年12月31日。该股权转让合同于2007年12月25日各自经东方公司和A公司股东会审议通过，并依规报检相关部门准许。2007年12月31日东方公司以存款付款回收合同款220万余元，并申请办理了有关股权划转办理手续。

1．2007年12月31日，A企业股东权利总金额为700万。在其中，总股本为400万，资本公积金为100万，未分配利润为200万余元（均为2007年度完成的纯利润）。A企业可辨认资产总额投资性房地产为800万余元。

2．2008年5月1日，A企业宣布分配现金股利200万余元，并且于2008年6月1日具体派发。

3．2008年6月10日，A企业因长期股权投资业务流程确定资本公积金80万余元。

4．2008年度A企业完成纯利润400万余元；2009年度A企业完成纯利润200万余元。2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预估可收回金额为272万余元。

5．2010年1月5日，东方公司将其拥有的A公司股份所有对外开放出让，出让合同款250万余元，祥光的股权划转办理手续已办理，出让合同款已存进金融机构。

分析：

东方公司的会计处理如下所示：

2007年12月31日，初始计量时：

借：长期股权投资——A企业（800×30%）2400000

贷：存款 2200000

其他业务收入 200000

会计计量时：

被项目投资企业宣布派发现金股利，并具体派发的会计处理：

借：应收股利 600000

贷：长期股权投资——A企业 600000

借：存款 600000

贷：应收股利 600000

被项目投资企业其他综合收益变化时：

借：长期股权投资——A企业 240000

贷：资本公积金——其他资本公积 240000

2008年度被项目投资企业完成纯利润时：

借：长期股权投资——A企业 1200000

贷：长期投资 1200000

2009年度被项目投资企业完成纯利润时：

借：长期投资 600000

贷：长期股权投资——A企业 600000

2009年12月31日，长期股权投资的账面余额为294万余元，可回收利用额度为272万余元，因此应计提减值准备22万余元。

借：资产减值准备 220000

贷：长期股权投资资产减值准备——A企业 220000

2010年1月5日处理此项项目投资时：

借：存款 2500000

长期股权投资资产减值准备——A企业 220000

长期投资 220000

贷：长期股权投资——A企业 2940000

借：资本公积金——其他资本公积 240000

贷：长期投资 240000

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