在案例中作基础理论追源：分公司未分配利润转总股本，合并财务报表怎样处理?

提醒：文中为了能讲清楚难题，进行了详细基础理论逻辑推理与呈现，急缺结论的好朋友，拉到文章内容底端看“结果”就可以。

案例一：A公司2021年1月1日与非关联方各自项目投资800万余元与200万元创立乙企业，当初乙企业实现净利润100万余元，计提盈余公积10万余元，乙公司将50万余元未分配利润变为总股本，乙公司向股东分配利润20万余元，年底未分配利润账户余额=100-10-50-20=20万余元。

问：A公司合并财务报表怎样编写调节抵消分录?

合并财务报表基础知识追源一：

A公司年末将乙企业负债表与本年利润开展归纳，究竟代表什么含义。这种情况务必弄明白。

1、我们将要乙企业各损益表新项目理解为“未分配利润”的明细科目，那样，乙企业全部损益类科目都是属于“未分配利润”，损益类科目只是未分配利润的明细科目。

2、假定乙公司账务处理时，应用报表项目做为会计分录借贷记账法，应用未分配利润学科替代各损益表新项目，那样，可以获得一个结果，将乙企业全部账务处理归纳，同样学科借方贷方相抵，便是负债表，该笔归纳会计分录等同于：

借：乙企业各种财产(账户余额)

贷：乙企业各类债务(账户余额)

乙企业各类其他综合收益(账户余额)

3、A公司合并财务报表将乙企业负债表合拼，等同于依照乙企业负债表各类资产负债率其他综合收益的账户余额编写一笔会计分录：

借：乙企业各种财产(账户余额)

贷：乙企业各类债务(账户余额)

乙企业各类其他综合收益(账户余额)

你没有弄错，便是以上“2”的归纳会计分录!

那样，年底甲企业合并底稿将乙公司利润表合拼代表什么含义呢?依据上述“1”，可以理解为未分配利润的明细科目归纳罢了，损益类项目是未分配利润的清单，那样本年利润不过就是负债表未分配利润本年利润的清单补充说明。

4、综上所述，合并财务报表表面反映的是“表格(母) 表格(子) 调节相抵=合并财务报表”，而总公司表格=总公司会计分录归纳，分公司表格=分公司会计分录归纳，因而，“表格(母) 表格(子) 调节相抵=合并财务报表”也可以表述为“会计分录归纳(母) 会计分录归纳(子) 调节相抵=合并财务报表”。

那样，就有一个非常关键结果跳出来：调节相抵的本质是立在合拼视角思考某些角度的账务处理，进而作出调整(视角差别)和相抵(反复测算)。

合并财务报表基础知识追源一可以总结为：表格 表格=会计分录 会计分录

搞清楚以上具体内容，现在我们再次科学研究合拼调节相抵。

合并财务报表基础理论追源二：总公司成本法变为权益法

总公司成本法变为权益法后，在本质上理解为总公司就是按照权益法对全资子公司项目投资开展会计账务处理的!再说一遍，总公司即然对全资子公司项目投资变为权益法，理解为总公司就是按照权益法进行修复的，在后续剖析调节相抵时，不必多生枝叶，这话不明白，后面调节相抵就不能理解。

合并财务报表基础理论追源三：调节相抵本质就是调帐罢了，为了能了解，逐单剖析调节抵消分录：

合并财务报表基础理论追源四：以上逐单剖析容易理解调节相抵全过程，可是看起来繁杂，为了能看起来简约，只需将以上调节抵消分录归纳就可以。

为了能调节抵消分录归纳与一般教材内容看起来一致，虚似一笔借方贷方全是未分配利润，总金额分公司年底账户余额20万元的会计分录：

借：未分——年底20

贷：未分——年底20

将虚似会计分录和以上逐单调节抵消分录所有归纳，可获得如下所示会计分录：

借：总股本 1050

盈利 10

未分——年底 20

贷：长投 864

少数股东权益 216

借：长期投资 80

少数股东损益 20

贷：未分—记提盈利 10

未分—向公司股东分派 20

未分—转总股本 50

未分—年底 20

结果：分公司未分转总股本，调节抵消分录中，在总公司长期投资跟子公司利润分配相抵一笔会计分录借贷方，提升“未分配利润——转总股本”及相应额度就可以。

由来：微信公众号 规则解读 创作者：藺龙文

2008年11月的解释——

分公司其他综合收益为负值如何做合并财务报表啊?

问：子公司注册资金200万余元，累计亏损为356.25万余元，其他综合收益合计为-156.25万余元，总公司占51%的股份，总公司的长期股权投资帐面价值以降至零为限，正在做合拼抵销分录时，总公司的长期投资已确认的102万元的净亏损，极少数股东收益确认了98万元的亏本。累计已经把200万注册资金已全部冲抵，那未分配利润中还有-156.25万元的亏本在合拼负债表和合并利润表中怎么反映啊?

答：按照现行企业会计制度要求，在长期股权投资选用权益法时，假如被投资单位产生亏本，创投企业应按照占股比例测算应承担的份额，并抵减长期股权投资的帐面价值。创投企业确认的亏本分摊额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏本分摊额，在编写合并会计报表的时候可以在合并会计报表的“未分配利润”项目上加设“未确认的投资损失”新项目;与此同时，在损益表的“少数股东损益”新项目下体现，这俩新项目体现总公司未确认子公司的项目投资净亏损。

由来：安徽省税务筹划网