2021年9月28日，财政部办公厅公布《财政部办公厅关于征求<企业会计准则解释第15号[征求意见稿]>意见的函》(财办会[2021]32号，下称“《意见函》”)——有意思的是，该函得出固资做到预订可使用情况前产出的产品或副产物的账务处理，却没确立研发过程中产出率产品或者副产物的，从而给了大家非常大的遐思室内空间。

试品产品研发多种多样账务处理

针对产品研发商品销售账务处理，政府会计准则以前确实没有明文规定。因细分领域、研发活动特性、研发产品完成市场销售等存在差异，实务中公司具有多种多样账务处理方法。依照是不是确定财产，是不是确定主营业务收入，及其是不是抵减研发支出的规格，产品研发产生试品售卖的企业财务处理方法主要分下列四种种类：

第一种是产品研发产品入库确定库存商品，抵减产品研发，市场销售完成后确认收入结转销售成本;

第二种是产品研发产品入库备查簿备案，完成市场销售确认收入，与此同时抵减产品研发并结转销售成本;

第三种是研发产品备查簿备案，完成市场销售确认收入抵减产品研发。

第四种是市场销售研发产品只确认收入，不冲产品研发，以合同书确定资金投入结转销售成本。

前三种方法针对产品研发产生试品市场销售必须抵减研发支出。实务中上市公司采用较多的是方法一，占到了45%上下。采用其他方法的，中后期账务处理开展差错更正趋向采用方法二、三。方式四因构思简单，既可以差别税务解决，又接近高新企业认定研发支出重点评定规定，是广大中小型企业，特别是未上市准高新企业、高新企业产品研发产生试品市场销售常见的核算方法。

《意见函》之前对研发过程中所形成的可对外开放销售的产品与在建项目做到预订可使用情况前试运转中产出率可对外开放售卖的试产商品如果想开展账务处理，通常采用第一种账务处理(这篇亦以第一种方式来举例)，将预估对外开放售卖的可变现净值确认为“其他流动资产”并相应冲减研发费用(借：其他流动资产，贷：研发费用)。

往往确定其他流动资产而非确定库存商品，因为大家广泛认为研发活动不属《企业会计准则第14号——收入》以及应用指南和《企业会计准则第1号——存货》所指的“日常活动”。与此同时，抵减费用化或递延所得税的研发费用，待今后对外开放市场销售时，市场价与其他流动资产帐面价值间的差值记入营业外收支。

检测符合规定是无形资产摊销能否正常运行的必要条件

按《意见函》描述，检测无形资产摊销能否正常运行，一般指评定该资产的技术和工艺性能是不是做到生产产品、提供帮助、对外开放租赁或用以管理等规范，并非评估资产的财务业绩——白话文一点就是一旦无形资产摊销财产技术性等各项性能参数检测符合规定，能够发布试生产实际操作。

一般来说，科学研究开发过程包含需求分析报告、详细设计、总体设计，编号、检测、竣工验收等环节主题活动。试产又称为小批量生产，这一环节是为全经营规模检测、接着设计改善产品化所进行的生产制造;试产之后，就意味着科学研究设计阶段的结束，自主生产无形资产摊销可以达到预订使用情况，进到日常活动的“批量生产环节”。

检测到试产

在将科研成果或其它专业知识用于某种方案或设计方案，以生产制造出新的或具有实际性改善的原材料、设备、产品等项目开发、后面追踪环节，包含生产前或者使用前原形和模型的设计方案、建设和检测、检样、小试和试产设施等。这个年龄在检测自主研发的无形资产摊销技术和工艺性能是不是做到生产产品、提供帮助、对外开放租赁或用以管理等规范，会有一道分界点——也就是说会有2个阶段：

前一阶段，检测阶段：

产品测试科研投入计算，以激光增材制造业公司为例子，中后期对研发产品进行测试、认证，若认证发现的问题，需进一步思考问题形成的原因，对产品进行调整;在提升符合规定就能开展工程验收。因而，检测符合规定以前所发生的开支仍做为递延所得税解决。

该全过程所产生的边角料、瑕疵品、正中间试制品等特殊收益，我们建议延用原先的非日常主题活动基本原理，确定“其他流动资产”并相应冲减研发费用。

后一阶段，试产阶段：

因为检样、小试到试产主题活动通常是持续开展，无法切分，检测无形资产摊销的专业技术和机械性能是不是做到生产产品、提供帮助、对外开放租赁或用以管理等规范，它们之间的界线其实也没有那样清楚，需要借助项目立项目地、项目实施计划、流程管理情况等判断是否处在试运营环节。以家具制造递延所得税环节小批量生产研发为例子，这个年龄要经过采购物流，小批量生产排单，生产技术部承担认证商品、磨具、工作服和铣刀等劳动工具的工艺参数的合规性、工艺路线的准确性，技术性技术部承担试件生产工艺流程技术性进行跟踪和技术指导，质管部对样品展开抽样检验或品检，最终形成新品试生产汇报总结。

实际流程上，试产必须在方案验证的设备上开展加工工艺的确认，这时加工工艺已经基本确定，通过在将来的认证设备上生产制造，试产产出率试品适合于质量研究，发现并解决困难。因而，针对进到试产环节产生投入及其立即产生产品或做为构成部分所形成的商品对外开放售卖的，按《征求稿》规定，对试运转市场销售有关收入和成本分别进行账务处理，计入当期损益。

实例

希希科技有限公司是一家以智能化自动切割机为商品媒介，为客户提供平稳高效率、个性化、一体化的智能自动切割机公司。2020年-2021年，该企业开展研发活动研发多轴联动插补法技术性。该企业2021年2月设计阶段达到递延所得税时段，2021年9月2日，研发活动进到产品测试：公司资金投入人力10万，领用材料3万，市场销售边角料2.5万余元(帐面价值2万余元)。检测调整工艺参数再次检测，最后符合规定进到试产环节。试产环节，工作人员人力80万余元，领用原材料25万余元，市场销售试品125万余元。按照《意见函》构思作出相对应账务处理并简要说明税收解决。(销售总额没有所得税)

【剖析】

(1)产品测试

借：研发费用 130000

贷：应对员工薪酬 100000

原料 30000

借：其他流动资产 20000

贷：研发费用 20000

借：存款 25000

贷：其他流动资产 20000

其他业务收入 5000

依据国家税务质监总局公示2017年第40号要求，公司获得研发过程中所形成的边角料、瑕疵品、正中间试制品等特殊收益，在预估确认收入当年的加计研发支出时，需从已核算研发支出中扣除该独特收益，不够扣除的，加计研发支出按零估算。

研发造成试制品等账务处理、研发费用加计扣减以销售额净收益抵减研发成本和研发支出，财务核算与风险和酬劳迁移的企业所得税均确认收入完成，税会无差异。此外，这里亦有增值税纳税责任。

(2)试产环节

借：产品成本 1050000

贷：应对员工薪酬 800000

原料 250000

借：库存产品 1050000

贷：产品成本 1050000

借：存款 1412500

贷：营业成本 1250000

应交税金——销项税(销项税)162500

借：主营业务收入 1050000

贷：库存产品 1050000

依据国家税务质监总局公示2017年第40号要求，公司研发活动立即产生产品或做为构成部分所形成的商品对外开放售卖的，研发支出中相对应的原材料花费不可加计;商品销售与相对应的原材料花费发生在不一样纳税年度且原材料花费已记入研发支出的，可以从市场销售当初以相对应的原材料花费本年利润立即抵减当年的研发支出，欠缺抵减的，结转成本之后本年度再次抵减。

按《意见函》构思，试产环节试品市场销售独立确认收入并结转销售成本。因而，该环节税会无差异，不用调节。