广告设计制作承揽与分包财务核算案例解析

一、案例解析

乙公司为一家广告设计公司，承接了A公司的一项广告设计制作业务流程，合同金额为120万。合同规定：

在签订合同后三日内，A公司付款30万余元，广告项目基本结束后付款80万余元，待进一步改动并最终验收合格后付款10万余元(每一次支付前乙企业均须开票给A公司，征收率6%)。

假如招标方明确提出解除合同，A公司只赔偿乙公司为此项目所发生的成本，已付款一部分须退还或抵减成本后由乙企业退还。假如乙企业完不成新项目，即不能得到A公司工程验收须对A公司开展一定合同书比例的赔付。

针对该新项目，乙公司将在其中的一部分项目外包给丙集团公司，合同金额为80万，也是分三次支付，与A公司支付给乙企业的时间点一致，即第一款20万余元，第二次付款50万余元，余款10万余元(乙企业每一次支付丙企业均须开票给乙集团公司，征收率6%)。

违约条款同乙公司与A公司。乙公司就此项目关键担负我们公司的人员成本，有相关负责人立足于此项目(服务内容关键为出方案策划，获得A公司认同后，业务外包给乙企业执行)。

难题：乙公司与A公司的会计账务处理：

在收到账款时：

借：存款 30万

贷：应收帐款 30万/1.06

贷：应交税金 30万/1.06*0.06

第二次、第三次付款分录同第一次。

验收合格后将应收帐款转到营业成本

A公司与乙企业的会计账务处理：

在付款时：

借：合同履约成本 20万/1.06

借：应交税金 20万/1.06*0.06

贷：存款 20万

第二次、第三次支付同第一次

专业立足于该项目的人员工资记入营业费用(或是期间费用?假如乙企业付款该部分员工对于该项目的抽成怎样处理，抽成额度只有直到项目结束后依据评定标准明确实际额度)验收合格后将合同履约成本转到主营业务收入。

二、案例解析

本实例，该财会人员是乙企业的会计，并立在乙企业的视角作出了账务处理，但是我们认为其账务处理有不恰当的地方。本实例是广告设计制作业务流程，而乙企业在获得顾客合同后，又分包拿了丙公司进行具体执行。具体乙企业的方式与房产开发企业没有什么不同之处，只负责落实措施以外的工作中，修建过程是包拿了建筑工程公司。

鉴于乙企业彻底对A公司负责任，对于我们来说依照总额法确认收入是适当的。但该财会人员账务处理的关键问题有：

其一，依照税票确定合同履约成本，支付给并企业的账款就做为成本费，这样处理不恰当，付款之际，应该先做为预收账款，中后期在每一个表格日依据进展再确认为合同履约成本，依据支付进展解决，显而易见未遵照收付实现制，成的了收付实现制;

其二，依照新收入准则的需求，对有明确履约义务的应收帐款应用新学科合同负债，并且合同负债没有所得税，增值税纳税责任未发生时应先记入待转销项税额，自然，因为早已开税票，开票就产生了纳税时间，所得税层面没问题;

其三，根据合同履约进度确认收入，因为广告设计制作是按照阶段的一项服务项目，假如依据会获得的数据该业务流程能够完成，应该按照投入法，以产生成本占比，分期付款确认收入，若不能靠谱确定合同结论，由于该业务流程成本能够得到填补，应该按照相当于成本的额度确认收入;

需要补充是指：针对依照阶段提供的服务，假如采取依照时段确认的方式，该是充分考虑期内短一些，额度并不大，或是收益不确定性，成本费能不能填补也不可知等多种因素，总而言之秉着有益于表格使用人了解表格原则。

其四，针对工作人员薪酬，因为是业务外包给乙企业生产制造，这儿的薪酬该是指提成，依照新收入准则在增量成本花费会获得填补的情形下，在合同履约成本开展核算，不计入当期损益，在收益结转成本时记入营业费用。假如是销售部门造成，与产品与服务的生产不相干，不当作主营业务成本，记入成本费用;假如是方案策划等员工资，与产品产生直接相关，该是成本费不计入花费。虽然最终的提成都还没明确，公司应该有数据进行比较精确的可能和记提;

其五，对乙企业广告设计制作不成功，若是有证据表明很可能发生，必须赔付A公司，必须记提预计负债，假如在历史上未曾产生，则可以不用记提预计负债。

乙企业有理由觉得类似风险性并不大，假如预估会赔付A公司，该业务流程就不会产生，能够称之为对A公司的一个防御性条文，目前阶段并不是实质性条款。针对其与乙企业的类似条文，作为一个或有事项，临时不用解决。

此外，如果真的出现了赔付状况，乙企业支付的赔付和收到的赔偿需各自列示，不能对冲交易，以确保业务流程纪录的完整和全面。

由来：安博士讲税务 创作者：安世强

2008年9月的解释——

广告行业的设计费用等能不能从销售额中扣除?

难题：广告行业的设计费用等能不能从销售额中扣除?

回应：依据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，广告行业的销售额是广告经营者向广告客户收取的所有价款和价外费用。

因而，从业广告行业的纳税人所取得的直营广告收入应全额的计缴增值税，支出的广告宣传设计费用、印制费、雇佣工人费等在计缴增值税时容许以其销售额中扣除。

由来：安徽省财税网