日前，国家发展改革委等部门公布《关于加快废旧物资循环利用体系建设的指导意见》(改办环资〔2022〕109号)，明确提出要加大项目投资财税金融政策扶持，依规贯彻落实和优化节能节水、资源循环利用等相关税收政策。对资源循环利用企业而言，所得税即征即退政策毫无疑问是很重要的税收政策之一。小编建议公司，免费获得再生能源并用以资源循环利用，需要注意获得符合要求的发票等凭据。

具体实例

A公司是增值税一般纳税人，主营是运用煤灰废料生产制造砌块砖，并对外开放进行销售，煤灰关键由当地的一家电厂给予。为了能立即处理煤灰的堆放难题，A公司与电厂达成共识：电厂免费向A公司提供煤灰，A企业可直接把电厂产出的煤灰运出，运输成本由A企业承担，且电厂不往其出具煤灰销售清单。A企业从事的新项目可以享受资源循环利用所得税即征即退政策优惠。在利用这批煤灰生产出砌块砖并对外开放市场销售后，A企业依照所有销售总额测算本期可以享受即征即退的增值税额，并提交了退税申请。

风险评估

A企业这般解决，并不规范。针对免费从电厂取得的这一部分并没有发票的煤灰，相匹配产出率砌块砖所取得的销售额，不符现行政策有关规定，A企业应先其从“即征即退的销售额”中去除，不可列入可申请的退税款的计算范畴。

《国家财政部 税务质监总局有关健全资源循环利用增值税政策的公告》(国家财政部 税务质监总局公示2021年第40号，下称“40号公告”)自2022年3月1日起实行。在其中要求，增值税一般纳税人从业《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录(2022年版)》(下称《目录》)所列的资源循环利用新项目，市场销售自产自销的资源循环利用产品和给予资源循环利用劳务公司，可享受所得税即征即退政策。在申请享有即征即退特惠时，企业应同时符合相对应标准，具体包括：凭证管理符合要求、建立相应账表、利用的资源和自产自销的产品或劳务公司在相关《目录》范畴、核查合规管理、纳税信用等级符合规定、给予声明书等。

在其中，针对凭证管理，40号公告第三条第二款第1项规定，回收再生能源，需按照规定获得税票或其它凭据。纳税人在地区收购的再生能源，应按规定从供货方获得增值发票;可用税收优惠政策的，应按规定从供货方获得增值税普通发票。销货方为依法依规没法领取发票的企业或是从业小额零星经营业务的普通合伙人，应取得销货方开具的收款收据及收购者内部结构凭据，或是税务行政机关代开票的发票。针对小额零星经营业务，40号公告确立，指普通合伙人从业应税项目经营业务的营业额不得超过所得税按项个税起征点的业务。

40号公告与此同时确立，经营者应该获得以上税票或凭据而未取得的，该部分再生能源相匹配产品的销售收益，不可可用本公告的即征即退要求。

值得关注的是，依据40号公告，再生资源行业所得税即征即退政策优惠仅针对生产制造阶段。与此同时，可选可用简易征收的废旧物资回收业务流程，应是废旧物资回收运营，并非再生资源利用。也就是说，可用简易征收的废旧物资回收新项目，根本无法可用所得税即征即退特惠。经营者享有所得税即征即退特惠，须按照要求获得税票。

依据上述要求看得出，A企业收购再生能源即煤灰，利用其生产出砌块砖并对外开放市场销售，要可用所得税即征即退特惠，理应获得税票或凭据。假如未取得税票或凭据，相匹配制造的砌块砖的销售额，必须从“即征即退的销售额”中去除，不得参与“可申请退税额”的计算。本案例中，电厂既不属“依法依规没法申请办理发票的企业”，也不属“小额零星经营业务的普通合伙人”，A企业不可凭收款收据或自做内部结构凭据进账。因而，因为电厂未向其开票，A企业免费从电厂获得煤灰，生产出砌块砖并对外开放售卖的这一部分销售总额，不可可用所得税即征即退特惠。

A企业应按照下列计算公式本期可申请退税额：不可可用40号公告即征即退规定的销售额=本期市场销售开发利用产品和劳务公司的销售额×(经营者应该获得税票或凭据而未取得的购买再生能源成本费÷本期购入再生能源的全部成本)。经营者应当在本期市场销售开发利用产品和劳务公司销售额中，去除不可可用即征即退政策部分的销售额后，测算可申请的即征即退税款：可申请退税额=[(本期市场销售开发利用产品和劳务公司的销售额-不可可用即征即退规定的销售额)×税率-本期即征即退项目的进项税]×相对应的出口退税占比。

风险控制提议

A企业还有一种操作模式是，立即获得电厂开具的合规管理增值发票。这样的情况下，就可以按40号公告要求，可用所得税即征即退政策优惠。

对电厂而言，其无偿赠送煤灰的举动，根据《我国税务质监总局有关经营者无偿赠送煤灰征缴所得税难题的公告》(我国税务质监总局公示2011年第32号)要求，应归属于视同销售个人行为，按照所得税最新法律法规的规定，测算缴纳增值税。这样的情况下，依据《我国税务质监总局有关所得税多个征缴问题的通知》(国税发〔1994〕122号)的规定，一般纳税人将货品无偿赠送给其他人，假如受赠者为一般纳税人，也可以根据受赠者的需求，出具专票。换句话说，电厂可以向A企业出具增值发票。A企业获得合规管理增值发票后，即合乎享有所得税即征即退政策的规定。

一般纳税人要享有资源循环利用所得税即征即退特惠，依照40号公告规定，必须按照要求获得税票或相对应凭据。公司在日常采购业务、成本核算及申请退税时，一定要把握好这一规定。

原文章标题：资源循环利用公司很看重所得税即征即退特惠：享受优惠，合规管理税票必不可少(作者单位：我国税务质监总局临汾市税务局)

由来：我国税务报 2022年04月29日 版次：07 创作者：曹晓静