一般纳税人公司对外开放产生捐助事宜，按现行增值税政策要求应按照捐助额测算缴纳增值税。因为激励公司参加扶贫攻坚，我国出台了很多税收政策。其中一项税收优惠政策是，对特殊区域的扶贫捐赠增值税免税。实际工作中，一些企业在享受免税政策红利的与此同时，忽视了不征税收入相匹配进项税的处理，给企业导致了不必要的麻烦。

实例

2020年9月，A企业依据县级人民政府的统一安排，根据平级红十字会向陕西某省捐助了一批市场价100万元的自产自销商品。该捐助合乎《国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办有关精准脱贫货品捐助增值税免税现行政策的公告》(国家财政部 税务质监总局 国家扶贫办公示2019年第55号)的规定，归属于增值税免税范围。

公司本期共完成收益1900万余元。在其中，一般计税方法项目收入1800万余元(价税合计，可用增值税率为9%)，不征税收入(对外捐赠)100万余元;今天销项税148.62万余元，今天已认证抵扣进项税126.52万余元。

在账务处理时，公司财会人员借记“应收帐款”1800万余元，“营业外收入——捐助”100万余元，贷记“营业成本”1651.38万余元，“应交税金——销项税(销项税)”148.62万余元，“免税政策经营收入”100万余元。期终，高新企业申报缴纳增值税148.62-126.52=22.1(万余元)。

2021年10月，负责人税务行政机关在税务风险评价时觉得，A企业以上业务流程税务解决存有不正确，没按规定将对外开放扶贫捐赠额相对应的进项税做转走解决，做出补交增值税及附加税金，并收取违约金的处分决定。

通过指导解读，公司财会人员懂了不正确根本原因，按照规定缴纳了税金和税款滞纳金。

政策规定

所得税暂行规定第十条要求，适用于非所得税应税项目、免征增值税项目、团体福利或是消费的购进货物或是应税服务，对应的进项税不可从销项税额中抵税。与此同时，所得税暂行规定实施办法确立，所指购进货物，不包含既用以所得税应税项目(没有免征增值税项目)，也适用于非所得税应税项目、增值税免税(下称“免税政策”)新项目、团体福利或是消费的固资。由此可见，企业将自产自销商品对外捐赠享有增值税免税，购入原料等各个环节所产生的进项税不可以从销项税额中抵税。

一般纳税人混合销售免税项目或者非所得税应税服务而无法区划不可抵扣的进项税额的，不可抵扣的进项税额=本月没法划分的所有进项税×本月免税项目销售总额、非所得税应税服务销售额总计÷本月所有销售总额、销售额总计。已抵扣进项税额的购进货物或是应税服务，产生所得税暂行规定第十条要求情形的(免税项目、非所得税应税项目以外)，应当将此项购进货物或是应税服务的进项税从当期的进项税额中扣除;不确定此项进项税的，按本期具体计算成本应扣除的进项税。

妥善处理

按上述要求，A企业本期不可抵扣的进项税额=126.52×100÷(1651.38 100)=7.22(万余元)。公司应按规定将不征税收入相对应的进项税做转走解决，不可从本期销项税中抵税，并且在《增值税及附加税费申报表附列资料二(本期进项税额明细表)》第14行“进项税转出——免税项目用”中填写7.22万余元。

会计账务处理时，企业应借记“原料”7.22万余元，贷记“应交税金——销项税(进项税转出)”7.22万余元。

本期应申请缴纳增值税=148.62-(126.52-7.22)=29.32(万余元)。

汇总思索

近几年，减税降费政策连续发布，为企业发展提供助力。公司在享受税款红利的与此同时，更应加强自身学习与对政策的细读，认真研判、精确定义增值税进项税额的抵税范畴，切勿觉得但凡进项税都能够抵税，更不可产生“抵税越大就越好，对企业就会越有益”的僵硬逻辑思维。这极有可能得不偿失，造成企业违反政策规定，违反规定抵扣进项税，给企业导致不必要的损失。

对税收法律的学习和了解，更需谨慎严实，切勿以偏概全，更不可只留对企业有利的利益，但对本身不利的义务和责任无动于衷。增值税政策管理体系不仅是一个巨大又很繁杂的系统软件，更是一个一环扣一环的税款传动链条管理体系。全部涉税事项不是一个或几个文档就可要求清楚的，反而是要结合多个子文件、填补文档等规定来理解和判断，且在不同阶段还会继续依据经济改革、社会经济发展、经济环境的需求作出调整。做为财会人员，解决全部与业务相关的税务文档开展用心而系统的学习，避免在现行政策可用时“以偏概全”。

由来：我国税务报 2022年04月22日 版次：07创作者：杨小燕 (作者单位：东台永胜盈华游船有限责任公司)