作为我国极为重要的翠绿色税收法规，环保税法自实行至今，对生态环境保护的改善也起到了极为重要的推动作用。经营者对环保税法也十分重视。但是，小编在实务中发觉，一些经营者忽略了一些环境税应税项目按项申报的要求，增添了税务风险。

实例

近日，山东一家商业企业A公司接到本地负责人税务行政机关有关施工扬尘环境税的催报催缴通知，企业负责人对于此事却一头雾水，不清楚为什么必须申请交纳环境税。据统计，该公司于2020年11月在园区内新创建饭堂，因为未按照规定从总体上新创建个人行为测算交纳环境税，引起税务风险。

现行政策

依据环保税法第二条要求，在中华共和国领域和中华人民共和国管辖的别的水域，直接向自然环境排出应纳税额污染物的企业事业单位和其它生产经营者，为环境税的纳税人，理应依照本法要求交纳环境税。A公司为企业单位，其新创建饭堂环节中造成一般性烟尘，归属于直接向自然环境排出应纳税额污染物的个人行为，理应从总体上直接向自然环境排放的一般性烟尘测算交纳环境税。

从申报方式看来，环境税主要分按季申报和按项申请两种方式。环保税法第十八条要求，环境税分月测算，按季申请交纳。不能按固定期限测算缴纳的，可按照次申请交纳。

与此同时，融合环保税法第十九条对申报期限的规定看来，针对按季申报的应税行为，经营者应每月各自测算其应缴环境保护税款，在月度终结之日起十五日内汇总申报。与此相对的，按项申报的应纳税额污水处理个人行为，不具备变动性或是规律性，不能像按季申请那般根据固定期限测算交纳，归属于经营者不经意所发生的应纳税额污水处理个人行为，或者未列入基本生产工艺流程及运转工作中而引起的应纳税额污水处理个人行为。这种污水处理个人行为必须按项申请，并应在纳税时间产生之日起十五日内办理纳税申报并缴纳税费。

剖析

新创建工程施工等偶发性的应纳税额污水处理个人行为，工业区钢结构焊接等加工过程中所发生的一般性烟尘排出个人行为，及其工业区设备防腐工作环节中所发生的苯、二甲苯、二甲苯等化学物质的蒸发——这种污水处理个人行为归属于环境税的应纳税额范围，又是在非传统、不定期的生产制造作业活动中产生的，排出时间不会固定不动，理应遵照环保税法“不能按固定期限测算缴纳的，可以按次申请交纳”的规定，按项申请交纳环境税。

值得关注的是，一部分经营者自身生产工艺流程归属于以上应纳税额污水处理行为的，是基本生产作业个人行为，仍应当选用按季申报的方法申请交纳环境税。比如，建筑工程公司或房地产开发商进行建筑工程施工业务流程，造船公司开展钢构加工、表面涂装等船舶设计加工工艺，这种基本污水处理个人行为并不是偶然所产生的，对有关经营者而言，立即选用按季申报方式就可以。

总的来说，A公司新创建食堂的个人行为，施工过程中，也会产生烟尘等污染源，并直接向自然环境排出，归属于必须测算交纳环境税的应税行为。因其排出个人行为所发生的时长具备随机性，应按照次开展环境税的税务申报。

针对新创建个人行为环境税应纳税所得额的计算，每个地方会有不同要求。以山东举例，经营者先要依照本地环境保护税定额征收管理条例所明确的施工扬尘污水处理特征根系数表，选择相匹配指数，依照施工工地采取的具体扬尘污染控制方法，对工地扬尘造成量指数进行相应的减少，随后乘于其建筑工程施工总面积，计算出一般性烟尘的消耗量，再根据消耗量计算出对应的污染当量数，相对应计算出应缴纳的环境税税款。

需注意，针对施工单位和承包单位而言，究竟哪位环境税的纳税人，不一样省份要求各有不同，如山东明文规定由各种工程建设的承包单位(含代建方)交纳施工扬尘的环境税。做为承包单位，A公司应交纳施工扬尘的环境税。

提示

小编实地走访看到，一些经营者除基本工作充分考虑有关污水处理方法外，在临时性产生应纳税额污水处理行为时，容易忽略该类污水处理行为的环境税税务申报。尤其是是非非制造业企业，对环境税的税收个人行为处理办法相对性生疏，容易忽略有关的税务解决。

小编提议，企业事业单位的税务工作人员在申请环境税时，能通过有关会计协助方式，来帮助分辨本期有无遗漏按项申请环境税的情形。比如，假如本月存有测算交纳建筑施工合同合同印花税的，可以选择施工过程中排放的烟尘是不是应申请交纳环境税。又比如，财会人员在增值发票审批或是原材料进库时，可以关注采购的厚钢板、焊丝、漆料等，会不会相匹配产生钢构加工、防腐蚀工作等应纳税额污水处理个人行为。

对经营者而言，环境税按项申请看起来额度比较小，其实事关公司税务合规管理水准，至关重要。经营者理应精确把握环境税按项申报方式的应税行为、申请期限和法律法规规定，保证按项申请不遗漏，防止造成税务风险。

[作者单位：中悦(海南省)企业咨询管理有限责任公司]