一、什么货品可用11%征收率

原市场销售或进口的可用13%征收率货物，改可用11%的征收率。为了方便记忆力，在37号文要求的前提下，大致分一下类，主要包括：

可食用的：农业产品（含粮食作物）、食品油、食盐、精饲料；生活用的：饮用水、开水、暖气片、冷气机、液化气、石油液化气、天燃气、沼液、二甲醚、住户用煤碳产品；农牧业使用的：农机车、化肥、农用地膜、有机肥；

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二、进项税额抵扣的五种状况

购入可用11%征收率货物，进项税额抵扣，该怎么办？并不是常规征是多少，扣是多少，而是有比较复杂的要求，可分为五种状况：

（一）再次抵税13%

37号文要求：“增值税改征所得税示范点期内，经营者购入用以生产和销售，或委托受托加工17%征收率商品的农业产品，保持原扣减幅度不会改变。”换句话说，购入免税农产品或11%征收率农业产品，只需生产制造可用17%征收率货物，进项税额还可以继续抵税13%但是具体包括哪些内容状况呢？

1、购入免税农产品，再次抵税13%

例如A公司是纯棉布制造业企业，购入免税政策棉絮100万，生产制造可用17%征收率的纯棉布，则37号文实行以前，能够抵扣的进项税额是：

进项税=买价*13%=100*13%=13万余元

在棉絮税率降到11%后，扣减幅度不会改变，代表着A企业还可以继续抵税13万余元，而非11万余元。

2、购入11%征收率农业产品，再次抵税13%

假如纯棉布制造业企业Ａ企业，自零售企业购入100万棉絮，付款合同款100万余元，付款进项税额11万余元，但也能再次抵税13万余元。

（二）征3%，抵税11%

37号文第2条第1款规定：“从依照简易征收，按照3%增值税率，测算缴纳增值税的小规模纳税人获得增值税发票的，以增值税发票上注明的额度，和11%的扣除率测算进项税”。

换句话说，购入以上可用11%征收率货物，倘若销货方是一般纳税人，给购方出具3%的增值税发票，购方能够抵税11%的进项税额。

Ａ企业自一般纳税人B企业购入一批食品油，价税合计20.6万余元，B公司为A企业出具合同款20万，增值税率3%的增值税发票，A企业可以抵扣的进项税额是：

20*11%=2.2万余元

（三）征11%，抵税11%

依据37号文的相关规定，除了上述状况外，经营者购入农业产品,获得一般纳税人出具的增值税发票，或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，为进项税；获得（出具）农副产品销售清单或收购发票的，以农业产品销售清单或收购发票上注明的农业产品买价，和11%的扣除率测算进项税。

下边通过一个事例表明：

A公司是农产品流通公司，一般纳税人，立即自农户手里回收免税农产品，假设收购价是100万余元，再按照200万元不含税价格，销售给B企业，B公司也是零售企业，再用300万余元的价钱，销售给制造业企业C企业，C企业生产和销售17%征收率货品，市场价格400万余元。由于C企业生产制造17%征收率货品，还可以继续抵税13%。

1、A企业应纳税所得额

A企业可抵扣进项税=100*11%=11万余元

A企业销项税=200*11%=22万余元

A企业应纳税所得额=22-11=11万余元

2、B企业应纳税所得额

B企业可抵扣进项税=22万余元

B企业销项税=300*11%=33万余元

B企业应纳税所得额=33-22=11万余元

3、C企业应纳税所得额

C企业进项税=300*13%=39万余元

C企业销项税=400*17%=68万余元

C企业应纳税所得额=68-39=29万余元

（四）进项税额核定扣除

但凡核定扣除进项税额纳税人，接着依照《国家财政部 我国税务质监总局关于在一部分领域实施农产品增值税进项税核定扣除办法的通告》（税务〔2012〕38号）、《国家财政部 我国税务质监总局有关扩张农产品增值税进项税核定扣除示范点领域范畴的指导意见》（税务〔2013〕57号）的规定执行。可是，扣除率依照37号文的相关规定调节。

（五）获得普票不可抵税

一般纳税人从批发价、零售阶段购入可用增值税免税现行政策的蔬菜、一部分新鲜蛋肉而所取得的普票，不可做为测算抵扣进项税额的凭据。

三、进项税额抵扣的区划

因为购入11%征收率货品，针对不同的主要用途，能够抵税11%或13%，这就给进项税额抵扣管理方法给出了规定。

37号文要求，经营者购入农业产品，既用来生产和销售或委托受托加工17%征收率货品，又用以生产和销售别的货品提供服务的，理应各自计算用以17%征收率货品，和其它货品提供服务的农业产品进项税。未各自核算的，统一以增值税发票，或海关进口增值税专用缴款书上，注明的增值税额为进项税，或者以农业产品收购发票或销售清单上注明的农业产品买价和11%的扣除率测算进项税。

假设A公司是纯棉布制造业企业，自农户手上购入使用价值100万棉絮，这其中的80万，用以生产制造纯棉布，市场价格是120万，税率是17%。这其中的20万，依照30万的价钱销售给他人。则A企业纯棉布和棉絮的应纳税所得额各是：

1、纯棉布的应纳税所得额

纯棉布的进项税=80*13%=10.4万

纯棉布的销项税=120*17%=20.4万

纯棉布的应纳税所得额=20.4-10.4=10万

2、棉絮的应纳税所得额

棉絮的进项税=20*11%=2.2万

棉絮的销项税=30*11%=3.3万

棉絮的应纳税所得额=3.3-2.2=1.1万

总体应纳税所得额=10 1.1=11.1万

假如进项税额并没有各自计算，则：

能够抵扣的进项税额=100*11%=11万

少抵税1.6万进项税额，多交纳1.6万企业增值税。

四、出口退税率的变化

增值税率的变化，影响到了出口退税率。依据37号文，出入口可用11%征收率货物，退税率调整至11%。但为了与具体情况有一个对接的时间也，外贸公司2017年8月31日前出入口货物，购入时已按13%征收率征缴增值税的，实行13%出口退税率；购入时已按11%征收率征缴增值税的，实行11%出口退税率。制造业企业2017年8月31日前出入口货物，实行13%出口退税率。出口商品的时间也，依照出口商品报关资料上注明的出口日期实行。

五、征扣不一对纳税人危害

企业增值税在价外税的情形下，降低税率，购方少抵扣进项税额，是由于少付款进项税额，不会有由于征收率减少造成抵税降低，压力加重的难题，因而，不该保持原抵税幅度不会改变。

37号文，保持原抵税幅度永恒不变的要求，造成征扣不一，低征高扣，并不是保持税赋不会改变，反而是拿了经营者补助，减少了其成本费，增强了盈利。下边通过一个事例表明。

A公司是农副产品加工公司，假设购入农业产品100万，付款11%的进项税额，市场价格是200万，可用17%的征收率。如果按11%抵扣进项税额，则应纳税所得额和毛利率各是：

应纳税所得额=200*17%-100*11%=34-11=23万余元

毛利率=200-100=100

如果按13%抵扣进项税额，则应纳税所得额和毛利率各是：

应纳税所得额=200*17%-100*13%=34-13=21万余元

毛利率=200-100 2=102

多抵税2%，等同于成本下降了2%。

六、纳税人机遇与风险

简并增值税税率的相关规定，给经营者带来了机遇，也提高了风险性。

（一）纳税人机遇

征11%或3%，可是抵税13%的相关规定，实际是给经营者带来了一定的补助。

1、A公司和B基本上都是一般纳税人

假设A企业购入100万免税农产品，再按照200万的价钱，销售给B企业，B企业制作成工业用品，依照400万的价钱市场销售，可用17%的征收率。则A、B企业各自应纳税所得额和总体税款各是：

A企业应纳税所得额=200*11%-100*11%=22-11=11万余元B企业应纳税所得额=400*17%-200*13%=68-26=42万余元总应纳税所得额=11 42=53万余元

假如A公司与B公司是关联企业，A企业合理提升市场价格，有利于降低税负。为便于说明原因，假设A企业依照300万的价钱，销售给B企业，则A、B企业各自应纳税所得额和总体税款各是：

A企业应纳税所得额=300*11%-100*11%=33-11=22万余元B企业应纳税所得额=400*17%-300*13%=68-39=29万余元总应纳税所得额=22 29=51万余元

总税款降低2万余元。

2、A公司是一般纳税人，B公司是一般纳税人为了方便说明问题，假设A企业100万购入免税农产品，200万销售给B企业，B企业加工后，依照300万市场销售，税率是17%。

假如Ａ企业依照一般计税方法，则A公司和B企业的应纳税所得额各是：

A企业应纳税所得额=200*11%-100*11%=11万

B企业应纳税所得额=300*17%-200*13%=51-26=25万

总应纳税所得额=11 25=36万

假如A公司是一般纳税人，206万出售给B企业，则A公司和B企业应纳税所得额各是：

A企业应纳税所得额=206/(1 3%)*3%=6万

B企业应纳税所得额=300*17%-200*13%=51-26=25万

总应纳税所得额=25 6=31万

总税款减少了5万。

（二）纳税人风险性

风险性一直与机遇相伴而行。征收率简并后，纳税人风险性，体现在两方面：

一是这个各自核算的进项税额，并没有各自计算，导致不能依照13%抵扣进项税额，造成损害。

二是过多筹划，被税务局缴税风险。税款筹划一定要把握好度。

七、对企业增值税制规范化的危害

增值税是个中性化税收，税收制度设计方案应尽可能减少对经营者投入和消费决策影响的，因而，征收率级别不可太多。营改增政策以前，17%、13%两种征收率设计，既达到增值税的规定，又兼具对于某些商品的顾客适度照顾实际需求。

在营改增政策的过程当中，新增加的6%和11%两种征收率，真的是营改增政策过程的浪得虚名，不适合长时间存在。因而，简并征收率，该是企业增值税制完备的必须。本次简并征收率，正式开始征收率简并的第一步，现阶段的征收率也有3档，并且高征收率17%和低税率6%，差别太大，可能造成一些可用6%征收率纳税人，长时间不交税，危害财政收入作用发挥。因而，增值税税率有进一步简并的需求与空间。

可是，征是多少扣多少，是企业增值税基本要求，现阶段征11%抵税13%的处理方式，虽然很有可能有利于维持一些经营者原税赋不会改变，可是不益于税收制度规范和标准，不可长时间存在。