由于扩大开放的逐步推进，中国企业在海外投资活动日益经常，中国境外经济发展贸易合作区(下称“海外经贸关系区”)已经成为对外投资合作新模式和国外投资的主要着力点。当我国“走向世界”公司在境外经贸关系区的投资时，众多金钱问题也随之而来，在其中比较显著的便是税收问题。海外经贸关系区域东道国关键分布于东欧国家、亚洲和非洲地域，在其中大部分为发达国家，基本国情有所差异，世界各国政府部门根据我国基本国情设定的税收优惠政策与其说隐性的涉税风险也各不相同。因而，掌握并掌握境外的税收优惠政策和税收环境，针对到海外投资的“走向世界”企业来说尤为重要。

一、中国境外经贸关系区域发展情况、税收制度概述与税收政策

(一)中国境外经贸关系区域发展情况

中国境外经贸关系区经历过不断发展、由小到大、从点到面发展历程。经国家商务部考评确认的20家世外经外贸合作区，分布于东欧国家、亚洲和非洲的14个国家和地区，各是东欧国家的俄罗斯和奥地利，亚洲地区的马来西亚、泰国的、缅甸、越南、越南地区、塔吉克斯坦、塞尔维亚、吉尔吉斯斯坦，非洲的印度、坦桑尼亚、尼日利亚和赞比亚。从投资区位优势看，海外经贸关系区建设主要在亚洲地区、非洲的中等偏下收益国家和一部分低收入国家;从开店选址部位看，依据因时制宜标准，海外经贸关系区或者通过开发设计本地生态资源从业特色农业(如我国·马来西亚聚龙特色农业合作区)，或挨近原料产区和市场的需求从业制造业(如中俄乌苏里斯克经济发展贸易合作区)，或充分运用核心区地区优势从业物流仓储服务行业(如亚太物流仓储协作产业园区);从开发方式看，海外经贸关系区建设一般由政府部门带头，以国内公司为主导与东道国政府部门签订，再吸引住世界各国企业入驻园区，逐步形成具备聚集和辐射效应的产业园，是一种外商直接投资的新方式。

截止到2021年上半年度，海外经贸关系区总计项目投资达470亿美金，向东道国缴纳税费约60亿美金，为当地造就了38万只就业机会。总而言之，海外经贸关系区的建立落实了“共谋、共创、分享”的全球治理观，合理促进了东道国的社会经济发展，是一项比较取得成功实践探索。

(二)中国境外经贸关系区域税收制度概述

海外经贸关系区东道国因国家体制、社会经济发展等多种因素的差异，其税制结构也呈现很大差别，而税收制度的差别是决定海外经贸关系区创投企业日常经营与可持续性发展的关键因素。

1.海外经贸关系区东道国的税收制度状况。第一，海外经贸关系区所属的14个国家和地区基本上推行复合型税收制度，并没有选用单一税收制度的大国。第二，14个东道国征收税收总数广泛比较多，均值税收总数为11个。在其中税收总数数最多的中国是马来西亚和尼日利亚，两国之间都各有15个税收。马来西亚征收15个税收含有3个税收归属于商品税、5个税收归属于企业所得税、7个税收归属于直接税;尼日利亚征收15个税收有4个税种归属于商品税、3个税收归属于企业所得税、8个税收归属于直接税。税收总数最小的中国是泰国的，有且只有6个税收，商品税、企业所得税、直接税各自包括2个税收。第三，存有征缴税收总数与社会经济发展成反比的现象，即社会经济发展相对较高的东道国的税收总数偏少，反过来说亦创立。第四，海外经贸关系区各东道国商品税、企业所得税和直接税涉及到的税收总数比较平衡，均值有3个税收归属于商品税、3个税收归属于企业所得税、4个税收归属于直接税。

2.海外经贸关系区东道国关键税收的概述。如上文上述，海外经贸关系区东道国税收总数广泛比较多，文中主要关注与剖析企业增值税、所得税和进口关税这3个税收的相关情况。第一，在企业增值税层面，除塔吉克斯坦不收取企业增值税但对销售货物和进口货物征缴消费税外，其它国家均征缴企业增值税，基本税率在5%～20%中间。塞尔维亚的增值税率最大(征收率为20%)。尼日利亚的增值税率最少(征收率为5%)。俄国、奥地利、马来西亚、越南地区和印度5个国家和地区则是对特殊商品征缴别的挡位的征收率。第二，在所得税这方面，每个国家均征缴此税收，基本税率在9%～35%中间。赞比亚所得税的基本税率最大，为35%。奥地利企业所得税基本税率最少，为9%。绝大多数我国根据不同领域(如原油、天燃气、煤碳等采掘行业和烟草)或不同种类的公司(如银行业)创收别的档的征收率。第三，在进口关税层面，每个国家均征缴进口关税，绝大多数我国采用从价征缴进口关税的形式，并就不同种类进口产品建立了不同类型的进口税率。

(三)中国境外经贸关系区域税收政策

为引进外资公司投身产业园区，东道国政府部门一般会制订或服务承诺一些税收政策。文中对海外经贸关系区东道国给与海外经贸关系区域税收政策提炼出如下所示。

第一，在企业增值税层面，有关政策优惠较多且幅度比较大，大多数征收率非常低或增值税免税。增值税的政策优惠多和产业园区关键发展产业挂勾，如越南西哈努克港自由贸易区为充分发挥临港新城优点而关键引进机械设备、装饰建材等产业，并配套设施增值税优惠现行政策。

第二，在所得税这方面，东道国给与进园公司足够的政策优惠。老挝万象赛色塔综合性经济开发区给与产业园区不同领域的公司6～10年不等的免税政策期;我国·马来西亚经贸关系区对新型行业公司给与特殊的税收优惠政策;塞尔维亚鹏盛工业园区对于在产业园区投资总额在30万至100万美元的公司给与不同类型的所得税减免，投资总额越更多就是税收优惠政策幅度越多;泰国的泰中罗勇工业园区对投资高效益科技行业的进园公司免税8年企业所得税。

第三，在关税政策层面，有一些海外经贸关系区根据引进外资的效果制订进口关税政策优惠，如我国·马来西亚经贸关系区、我国·马来西亚聚龙特色农业合作区针对外资公司进口货物均有明确的关税减免现行政策;有一些海外经贸关系区对有利于国家经济发展的科学研究领域给与比较大的进口关税特惠，如泰国的泰中罗勇工业园区对有利于提高该国竞争能力设计和产品研发领域，服务承诺免去原料和设备进口税;有一些海外经贸关系区则紧紧围绕产业园区重点发展的企业给与进口关税特惠，如老挝万象赛色塔综合性经济开发区对于制造的工业设备、建筑装饰材料、零配件和原料等免税进口税。

二、中国企业在中国境外经贸关系区所面临的涉税风险剖析

东道国制订的很多税收政策深深吸引越来越多我国“走向世界”公司积极投资。在“走向世界”的过程当中，公司会让海外经贸关系区东道国的政治风险、金融的风险和业务风险多多考虑到，却常常容易忽略税务风险性，在一定程度上为“走向世界”企业境外投资埋下税款安全隐患。虽然我国政府专业编制了海外投资税款具体指导文档以便“走向世界”公司进行海外投资时参照采用，但是由于对东道国税收法律、税收营商环境、东西方多边税收协定主要内容了解得不够，中国对外投资公司一般欠缺全面性税务责任意识，没法先了解其项目投资是否符合本地税收优惠政策标准，造成“走向世界”公司没法全方位体验到东道国的税收政策，乃至可能面临被双重征税的现象，进而产生涉税风险。

(一)税收营商环境层面风险

1.海外经贸关系区东道国的经营环境。海外经贸关系区东道国的经营环境差异很大，且总体水平有待加强。依据世行《2020年营商环境报告》，以2020年为例子，泰国的、俄罗斯和奥地利三国的经营环境评分比较高，皆在70分以上，全球排名分别是第21名、第28名与第52名。而其他国家的经营环境评分均少于70分，在190个国家中已位居65名以后。尤其是缅甸和坦桑尼亚，营商环境的评分分别是50.8分和48.0分，排行排序154位与159位。依据此报告，我国2020年经营环境得分成77.9分，世界排名第31位。与中国的经营环境对比，绝大多数海外经贸关系区东道国营商环境的排行坐落于我国以后，由此可见海外经贸关系区东道国的经营环境并不理想，有关国家市场发育水平、因素诱惑力、发展前景和整体实力比较低。从而为在境外经贸关系区投资的项目我国“走向世界”公司增添了比较大的运营风险。

2.海外经贸关系区东道国的税收营商环境。依据世行发布的数据信息，中国境外经贸关系区各东道国的税收营商环境差异很大，赞比亚、俄国、塞尔维亚和奥地利的税收营商环境评分在70分以上，说明这些国家的税收营商环境优良;而有的国家税收营商环境却不太满意，如缅甸、塔吉克斯坦、吉尔吉斯斯坦、印度、尼日利亚和泰国的税收营商环境在60分下，尤其是泰国的税收营商环境评分仅是21分。我国税收营商环境的得分成67.53，这一评分稍低于赞比亚、俄国、塞尔维亚和匈牙利等国的评分，而远远高于缅甸、塔吉克斯坦、吉尔吉斯斯坦、印度、尼日利亚和菲律宾等国的评分。不难看出，海外经贸关系区东道国的税收营商环境差异很大，尤其是税收营商环境较弱的大国，可能对进园公司经营管理主题活动造成负面影响。进一步从实际指标分析，海外经贸关系区东道国存在如下所示涉税风险。第一，缴税频次广泛比较多。进园高新企业申报和缴纳税费程序比较复杂，申报和缴纳税费的频率高，造成公司纳税工作效能降低。第二，缴税时间比较长。进园公司提前准备、申报和缴纳税费所花费的时间比较多，造成公司纳税成本提升。第三，东道国报税后工资步骤需要时间久，进园公司的增值税退税申报和到账时间、公司所得税申报表和财务审计时间比较长，造成公司不能及时享有税收政策。这种涉税风险表明东道国税务单位的税务服务能力和税收征管高效率比较低，也表明进园公司纳税遵循成本费总体较高，进而影响公司的日常生产经营，减少企行业的经营绩效。

(二)多边税收协定层面风险

1.中国与海外经贸关系区东道国税收协定谈签与升级层面存有的风险性。截止到2021年年末，中国与14个海外经贸关系区东道国均签订多边税收协定，且都已起效。多边税收协定的签署为企业提供了较好的经济环境，防止公司在两国之间被重复征税，大大的缓解了公司负税，进一步推动中国公司“走向世界”久久为功。

从税收协定的签定年代看，协约签署周期时间比较大，在其中2000年前签署的多边税收协定总数为8个，签署时长中国最早的是1986年10月中国与泰国的签署的《中泰税收协定》，2000年以后签署的多边税收协定总数为6个，签署时长最迟是指2016年10月中国与越南签署的《中柬税收协定》。

从签定到时间生效时间期限看，跨期在1年以内的协约有6份(中国与缅甸、泰国的、塔吉克斯坦、吉尔吉斯斯坦、塞尔维亚、赞比亚签署的税收协定)，跨期在1年至2年间的协约有4份(中国与越南、马来西亚、越南地区、印度签署的税收协定)，跨期在2年以上协约有4份(中国与俄罗斯、奥地利、坦桑尼亚、尼日利亚签署的税收协定)。跨期越久，东道国的税收制度和征税方式越有可能会在这段时间产生变化，越容易造成缴纳税费不确定性风险性。

从税收协定的更新日期看，14份多边税收协定中仅中巴车、中乌与立俄3份协约在签定后展开了再次签署，表明中国与其它国家签署的多边税收协定存有未不断更新的现象，从而埋下跨境投资税务纠纷的安全隐患。如2007年，我国对里外资公司所得税率展开了统一，但这一调节并没有与此同时表现在同一年签署的多边税收协定中科数控。又如，2021年我国的外商直接投资总流量达到1 451.9亿美金，是世界第二大对外开放投资国。在如此的大环境下，若税收协定升级迟缓，则难以适应中国对外发展战略规划必须，更难以确保中国作为资产出口国的税收利益。

2.中国与海外经贸关系区东道国税收协定中关于项目投资所得的条文存有的风险性。在我国与国外经贸关系区东道国所签署的多边税收协定中，除关于人的范畴及其外交代表和领事馆高官这2项条文基本上无差异外，其他25项条文在文字表述或实际条文内容和形式均有所差异。项目投资所得的是进园企业融资收入关键由来，在税收协定上主要表现在股利分配、贷款利息及其特许权使用费3个单独条文上。因而文中密切关注与企业对外投资息息相关的股利分配、利息和特许权使用费3项项目投资所得的条文。相关条款的差别所导致的涉税风险该是公司进行跨境投资时需关键考量的具体内容。

在我国与东道国所签署的大部分多边税收协定中，有关以上3项项目投资所获得的条款中都有限定最大缴税占比基本上不得超过10%的相关规定，却也存有不同的情况。当在股利分配条款中，中国与俄罗斯、缅甸、印度、尼日利亚要求限制最大缴税比例不超过10%，而该项条文在我国与泰国的签署的多边税收协定中则高过10%。在特许权使用费条款中，中国与俄罗斯、印度、尼日利亚所规定的最大比例小于10%，而和泰国的、塔吉克斯坦签署的协约条文则高过10%。协约中条款的差别在地区分布上具有一定的周期性：欧洲国家经济发展水平较高而税收制度设计方案相对性健全，非洲税收制度设计方案比较简单，因而中国在与这些国家签订的税收协定中，涉及到对投资所得的缴税比例通常小于10%;东南亚地区、东亚国家发展相对性落伍、税收制度设计方案比较复杂，因而我国与此签订的相关条款通常要求占比高过10%。

总的来说，中国与海外经贸关系区东道国的多边税收协定存有签定日期到起效日期跨期很长、协约具体内容升级迟缓、股利分配贷款利息及特许权使用费等条文差别显著等涉税风险难题，均会影响到进园创投企业权益。

三、中国企业在中国境外经贸关系区所面临的税款风险应对

做为“一带一路”的建设关键媒介，海外经贸关系区在中国外经外贸合作中饰演日益重要的地位。相对较低的涉税风险良好的经营环境是吸引住“走向世界”公司到海外经贸关系区投资办厂的关键因素，怎样掌控、防止、解决和应对涉税风险至关重要。因此，本文从中国税务部门和“走向世界”公司两个方面明确提出解决海外经贸关系区涉税风险的意见。

(一)税务单位解决“走向世界”公司涉税风险解决措施

最先，加强对外税收服务。一是实现“走向世界”企业信息库，便捷税务单位即时把握企业境外投资动态的状况，从根本上健全税收服务并及早发现“走向世界”公司所面临的税款难点，由此创建有目的性的税务服务管理体系，确保“走向世界”公司的税款利益。二是给予所在国变的税收优惠政策具体指导，强化对中国境外经贸关系区东道国相关法律法规、税收优惠政策等相关信息的收集剖析，建立和完善的发布信息平台，让“走向世界”公司可以省时省力了解到东道国的税收政策、多边税收协定、项目投资税款手册、经营风险手册等相关信息。三是逐渐创建海外经贸关系区税收业务流程服务咨询体制，将更专业的涉税服务组织列入服务咨询精英团队，为“走向世界”公司提供海外税收法律、多边税收协定、反避税条款及其投资活动所涉及税收、征收率和计税方式等方面具体指导，让企业了解并了解海外经贸关系区域税收优惠政策和涉税风险，充足享有本地税收政策。

次之，完善税收协定管理体系。一是根据实际情况健全协约具体内容。伴随着“一带一路”的建设推动，境外投资行业从工程类专业拓展到劳务公司给予、网络资源采掘等行业，税务单位还可以在多边税收协定重启动里加入大量独特领域内的判定标准，以维护“走向世界”公司的税收利益。与此同时可以稍微放开办事机构的判定标准，给与“走向世界”公司在交易项目分析上更多的独立室内空间。二是与东道国税务单位商议适时调整股利分配、贷款利息、特许权使用费等消沉所得的限定征收率，适度转让税收管辖权，以维护来源地的税收利益。三是积极与东道国税款饶让条文层面深度合作(中国目前仅与巴基斯坦和坦桑尼亚存有税款饶让协作)，扩张税款饶让范畴，如针对存有关键项目合作的海外经贸关系区东道国，选择在一定的时间内将对方我国赋予的税收优惠政策列入我国消费型增值税范畴。

最终，推进对外税款协作。一是在税收信息搜集、分析与科学研究层面积极与东道国政府税务协作，扩张《国别投资税收指南》的数据量和涉及面，提高美观性可执行性，减少“走向世界”企业对外投资税收信息的搜集难度系数，降低其税收遵从成本费，提高公司解决涉税风险的自信。二是积极与东道国税务单位提升业务交流，并逐渐保证常态业务交流。与东道国税务干部的交流座谈，与东道国共享我国的分税制改革工作经验，协助东道国进一步完善该国税收营商环境、提升该国税制改革，搭建中国与东道国提高友善型税收环境。

(二)我国“走向世界”公司解决涉税风险解决措施

最先，充分调研，做好税务整体规划。一是灵活运用我国税务质监总局、国家商务部网站及其《“走出去”税收指引》《国别投资税收指南》等信息渠道，充分了解东道国税款制度与政策，关心税收制度改变和税收政策的及时性，为决策提供数据具体指导。二是提高全面性税务责任意识，充分考虑经营环境可能带来的各种各样危害，特别是要统筹考虑税收营商环境很有可能给公司所带来的纳税成本和潜在性税务风险性，做好项目投资前税务规划工作。

次之，积极资询，构建沟通平台。一是进园项目投资过程中遇到税收优惠政策申请办理、税务申报、税款异议等税收问题的时候，应积极向东道国税务单位资询，根据实际情况及时纠正税收规划计划方案，节省税收成本。二是积极与在东道国的中国企业商会、已进园中国企业沟通，向参考解决涉税风险积累的经验，并快速融入东道国的税收营商环境，避开涉税风险。三是维持与外派税务机构联系沟通，及时掌握多边税收协定的刷新与实施情况，向外派税务工作人员了解有关税收问题和税收优惠政策，立即提升公司税收机制和对策。

最终，建立机制，预防涉税风险。一是实现税款风险分析与评估机制，根据搜集整理海外经贸关系区有关税收优惠政策、信息内容和资料及其进园企业纳税情况，创建税款风险分析与评估的评价指标体系，搭建税款鉴别与评估的实体模型，对海外经贸关系区域涉税风险开展精准鉴别与评估。二是创建涉税风险操纵体制，运用税款风险分析与评估模型，对涉税风险开展分类管理，制订税款风险管控计划方案，以问题为导向地解决涉税风险。三是创建涉税风险有关的考核和奖惩机制，健全对海外经贸关系区项目经理的日常考核和绩效评估，把它个人得失与潜在性涉税风险相挂勾，促其在境外经贸关系区工作期间能全方位细致地收集数据分析风险性，对于企业税务计划方案精心安排，减轻企业“走向世界”的涉税风险。

创作者：

方志斌(厦门市国家会计学院教研中心)

薛伟(厦门市国家会计学院教研中心)

刘海洋(厦门市国家会计学院教研中心)

(文中为选节，全文刊登于《税务科学研究》2022年第8期。)

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方志斌，薛伟，刘海洋.“走向世界”公司在中国境外经贸关系区域涉税风险剖析[J].税务科学研究，2022(8)：88-93.