旅游业发展营改增后财务会计分录怎么做？

依据资料显示，“营改增政策”试点工作方案，确立自2017年5月1日起，全方位拉开营改增试点，将建筑行业、房地产行业、金融行业、生活服务业列入试点区范畴。在其中，建筑行业和房地产行业征收率定为11%，金融行业和生活服务业则定为6%。

来看一下旅游服务业的有关“营改增政策”要怎么计算。

据了解，“营改增政策”出台后分成一般纳税人和一般纳税人两个部分。度假旅游所属生活服务业中，一般纳税人由过去按销售额5%交纳增值税，下降为按销售额3%交税，不可以抵扣进项税额;一般纳税人从原来的5%增值税改成6%增值税。有关规定，年营业额在500万元以下公司为一般纳税人，“营改增政策” 以后不选用逐层抵扣的方法来交税，反而是直接使用销售额×征收率进行计算税款。

举例说明来讲，一家年营业额为100万元公司，其需缴纳的税金为100万×3%即3万。负税与本来需要缴纳的5万对比减少40%。假如年营业额在500多万元则归到一般纳税人，用过去5%的增值税进行计算。增值税的一个缺点取决于商品流通过程时要重复征税，由于增值税光看运营全额的不要看升值。

所说增值税即按“升值一部分缴税”。假如企业以100万余元从供货商处购买商品，120万余元销售出去，在其中多出的20万即升值一部分。“营改增政策”以后，依照6%的征收率计税企业增值税。公司只要交1.2的税费(120万×6%-100万×6%=1.2万)，低于增值税。

据新改税规章制度有关规定，“营改增政策”后不变的是对度假旅游收入者执行差额纳税的相关政策。变动的关键主要有两个，一是纳税人身份的改变，由增值税经营者改成增值税纳税人，而增值税纳税人又区别一般纳税人与一般纳税人，增值税率分别是3%、6%;二是扣除项目的改变，原先增值税可以从销售总额中扣项目有住宿费用、餐费、差旅费、门票价格和付款给接团旅游公司的旅游费用，而企业增值税可扣减项目比现行政策新增加一项“签证费”，令进项税额数量减少，税赋下降，从理论上讲，针对以出境旅游为主体的旅游社来说是利好消息。

一、一般纳税人差额纳税的财务核算

依据《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》要求 ：针对容许从销售总额中扣各项费用的，用以纪录该公司因按照规定扣除销售总额而下降的销项税， 需在“应交税金——销项税”学科下加设“销项税额税款抵扣”栏目；公司接纳应税时，按照规定容许扣除销售总额而下降的销项税。会计分录如下所示：

借：应交税金——销项税 (销项税额税款抵扣 )[按照实际付款或应对的额度与以上增值税额的差值]

主营业务收入[按照实际付款或应对的额度]

贷：存款/应付款

二、一般纳税人差额纳税的财务核算

政策规定 ：一般纳税人给予应税，针对容许从销售总额中扣各项费用的，按照规定扣除销售总额而下降的销项税，应立即抵减“应交税金——销项税”学科 ；公司接纳应税时，按照规定容许扣除销售总额而下降的销项税。会计分录如下所示：

借：应交税金——销项税[按照实际付款或应对的额度与以上增值税额的差值]

主营业务收入[按照实际付款或应对的额度]

贷：存款/应付款

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