近些年，近年来随着社会主义社会市场经济的不断进步不断完善，股份制公司成为了社会经济构造不可或缺的一部分。进一步加强股份制公司财务审计，也成了大家审计部门的工作要点。本论文试融合股份制公司审计的实践活动，从五个方面对推进和优化股份制公司财务审计做一些浅显的讨论。

一、股份制公司的含义及组织结构

股份制公司又称股份有限公司，就是指所有注册资金由公司股东共同投资，并且以股权形式构成的公司。公司股东犹在股份制公司中所具有的股权参与管理方法、享有利益、承担责任，股权在特定条件下或范围之内出让，不得撤股。股份合作制公司类型有多种类型，在我国股份制公司的组织结构关键有四种种类：有限责任公司、有限公司、股份合作制企业集团和股份合作制，在其中：有限责任公司和股份有限公司是股份制公司的常见方式。

二、股份制公司存有的关键问题及缘故

从近些年股份制公司财务审计的情况来看，股份制公司在改革及财务核算层面，存在的主要问题有：

（一）截流收益，私开“公款私存”。一部分股份制公司为了能局部利益，采用对应收的应收款、出售固定资产资产收入接纳冠名赞助不进账、虚造财务支出及反复费用报销等形式转走资产开设“公款私存”，用以吃吃喝喝接待、送礼物、派发奖励金福利、出国费用及其费用报销各种各样名目地不科学支出等。这种做法不但破坏正常财政局社会秩序，导致国有资产损失消耗，也破坏党风廉政和社会风尚。

（二）违背会计核算原则，随意调整盈利。一是不按照收付实现制标准确认收入和成本，多计或少计收益、随意获取和摊销费待摊费用、摊销费、无形资产摊销、累计折旧和待摊费用等。二是不坚持配比原则，搞混今天与上一期、成品与在商品成本与费用。三是有意搞混收益性支出和资本性支出，导致财产与损益表虚假。四是把企业不可以消化费用和成本挤进待摊费用、未处理资产损溢帐户，使待摊费用、未处理资产损溢帐户变成公司利润的控制器、贮水池。五是不按照制度妥善处理坏账。很多企业将已确定为坏账损失的应收账款长期性虚挂，不予以转销。六是关联方交易不合理，根据资产租赁、销货业务流程等方式，将公司的权益转移至上市企业，提升上市公司净资产收益率。

（三）资产净值体现与事实不符。一是对各类财产没有进行定期盘点，财产盘盈盘亏、盘损没有进行帐务调节。二是对存有潜在性损害的财产未记提或者少计提减值准备。三是对有控投地位长线投资未按照权益法核算。

（四）随意虚增虚减负债。虚增债务通常是不少企业为了能瞒报收益而把收益挂往来账户所造成的。虚减债务则通常是一部分经济效益较弱公司不按规定计提工资、员工福利等相关花费所造成的，有些企业人为因素不记提相关税金也导致虚减债务。

（五）其他综合收益计算虚假。主要体现在：一是对国有资产评估其价值与事实不符，存有漏评、小看财产难题；二是将国企的优质资产用以股份制改革，将大量不良贷款及负债转嫁国有公司；三是一部分个人股、职工股投资资产落实不到位，只享有长期投资，不构成经营风险；四是税前利润不按规定顺序和占比进行分割等。

（六）信息公开违规。尤其是上市企业在对外开放公布信息内容出现虚报公布难题。一是搞混营业成本与营业外收入，将营业外收入列入营业成本开展计算；二是内部结构关联方交易公布不完善，对内部结构不平等的买卖没有进行公布；三是更改募股贷款用途未向社会公布。

剖析股份制公司存有以上问题的主要原因， 主要包括六点：

（一）政策法规不完善。在我国会计法律制度管理体系已日趋完善，但相关会计法律制度、规章制度及规则中间，仍然存在很多分歧的地方，缺乏量的要求，可执行性较弱，在实际实施过程中仍不容易掌握，给一些有限责任公司装饰经营情况、经营业绩、现金流留有室内空间。

（二）会计理论不健全。已有的会计理论在各个方面没法彻底客观的体现经济事项的情况。如谨慎原则在应用中，预估可能出现的费用及损害，少预估或者不预估可能出现的收益，使财务信息含有了可能成份，危害财务信息信息真实性。

（三）外部监督困乏。外部监督组织由于受到权力、范畴、工作人员、经费预算等方面限定，工作要点各有不同，欠缺全面监督。此外，监督机关长期存在对于企业惩罚偏重，对于个人解决较轻难题，使造假者获得了益处，而投资人和借款人担负损害与风险。

（四）商业利益。企业负责人对财务信息有极为重要的危害。有一些企业负责人运用手上权利，因为自己个人利益或本公司利益，授意财务人员徇私舞弊，偷漏税费，搞“2套表格”、“两本书账”，“年末管控”，私开“公款私存”，大肆片面性，使财务核算失帧。

（五）财务管理体系的缺点。财务人员是企业的一员，受本公司领导的控制与牵制，其经济发展工资待遇、工作计划、职务任免等等都大部分由上级领导选择。财务人员出自于防范意识，妥协于部门领导，财务核算欠缺自觉性，内部控制职责并没有显现出来。

（六）会计法规欠缺、财务人员业务能力低。有一些单位会计组织机构不完善，财务会计人员配置不科学，岗位责任制度不明确，会计交接办理手续不合规，欠缺高效的内控管理制度。有一些财务人员素养比较低，工作能力差，缺乏责任心等，造成财务核算不正确，资产负债率损益表失帧。

三、股份制公司审计的内容包括关键

股份制公司审计的具体内容，主要是指股份合作制企业财务审计内容。是由股份制公司财务的目标来决定的，股份制公司财务的目标便是股份合作制企业会计核算和指导具体内容，包含财产、债务、其他综合收益、收入、花费、盈利六个因素。关键是对公司资产、债务、其他综合收益和损益表信息真实性、合理合法和效益开展财务审计。主要包括：

（一）公司资产审计。股份制公司资产是指公司具有或掌控的能够以货币计量的经济资源。其关键审计重点包含：一是核实公司资产项目是不是同样存在，领土主权是不是确属公司全部，分辨其余额真实有效和准确性，维护资产完好性；二是查清公司各类财产计费的合规，关键应掌握公司资产计费是否满足计量属性标准和计价方法的前后一致性原则；三是查清公司资产项目调整变化的合规、合理化，确保公司资产的升值；四是核查公司资产内控制度的健全性和实效性，推动公司健全资产内部控制制度，提升资产管理方法；五是揭开公司在资产获得、应用领域存有的错漏和缺点，改正错误，惩处违法违纪个人行为。

（二）企业负债财务审计。股份制公司债务主要是指所承担能够以货币计量，要用公司资产或劳务公司偿还的保密责任。其关键审计重点包含：一是核查全部债务是不是都已进账，有无遗漏，虚置瞒报事宜。二是核查会计账务处理的准确性、合规。全部债务事宜，都应按的会计核算方法，给予适当的计费、归类、审批，按收付实现制标准立即纪录，开展会计账务处理，且使之适度地面如今负债表上。

（三）其他综合收益的财务审计。其他综合收益主要是指投资者对公司的资金投入总股本，及在运营过程中所形成的资本公积金、法定盈余公积、盈余公积等。其审计的重要内容包含：一是认证总股本受权人以及总数调整变化信息真实性、合理合法、准确性；二是明确公积金产生或获取和使用信息真实性、合理性和合规性；三是核查本年利润、股东分红信息真实性、合理化。

（四）公司损益表财务审计。损益表是股份合作制企业经营成效的贷币主要表现，包含收入、成本与费用、盈利三项具体内容。损益表审计重点基本内容：一是财务审计运营收入是否属实、详细，劝阻公司瞒报主营业务收入；二是核查成本核算是不是精确，花费支出范畴是否有效，有没有乱挤乱摊成本或少计成本费用，挂帐不摊的现象或难题；三是核查公司应纳税额金的测算根据是否属实，测算正确与否，缴纳是不是立即、全额。清除税务稽查，核实偷漏税、欠税款等非法行为，确保国家收入的完成;四是股东分红是不是合规管理，有没有瞒报收益、截流盈利导致盈利虚增或虚盈实亏及其随便抵减国家资本及资本公积金，私自吸走注册资本，违反规定提取盈余公积，违法分配公司股东股利分配，用各种流于形式国家股为企业股、个人股等侵害国有资产处置的举动。

此外，还解决股份制公司的建立全过程开展财务审计，核查股份制公司的开设是不是按照规定程序流程来操作，核查资产报告评估是否属实详细，有没有小看、漏评国有资产处置，产权界定有误，将国有资产处置定义为公司法人资产或个人资产，危害国有资产处置的举动等。

四、股份制公司财务审计常见的方式

审计程序就是用来获得审计程序，结束财务审计每日任务的方法。科学研究和应用审计程序，是为了更好的进行内控审计每日任务。如今在股份制公司审计过程中，大家所采用的审计程序许多，如：顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审查法、核查法、观察、帐户分析方法。下一步，应通常采用一些当代及好用的审计程序，如分析性测试法、内控制度专业测评方式、取样审计程序、辅助设计审计程序等，从而达到提升财务审计效率和效果的效果。

（一）分析性测试法。剖析性测试是内审人员获得审计程序的一种基本上方式，是让内审人员全方位掌握被审计公司经营情况、科学合理评定财务风险、明确审计重点的主要方法与技术，都是整体评价审计成果合理化的高效方式。在财务审计时间和财务审计每日任务、审计质量与财务风险中间分歧日益突显的情形下，充分利用剖析性测试，可以控制与避开财务风险，提升内审工作效能，确保工作效能。实际应用中应突显下列三个方面：

1、应用剖析性测试，明确审计重点。在财务审计启动阶段应用剖析性测试，能够帮助内审人员明确审计重点，操纵财务风险。根据审前调查，关键掌握被审计公司的控制环境、财务信息、管理程序等多个方面具体内容。在把握被审计公司财务状况及非财务信息的前提下，应应用剖析性测试，对各种财务指标分析开展竖向或横着得比较测算，将会计报表中死板的信息转变成营运能力、流动性比率和营运资本等方面财务指标，核查公司整体的经营情况和生产经营情况正确与否；对财务报表与非财务报表进行对比，来证实会计数据的有效性和稳定性；假如剖析性测试得出来的财务审计期待值和被审计公司给予的信息差距并不大，能够不当作审计重点，一旦发现差异很大大，被审计公司也无科学的解释，在编写审计方案时，应将该项目做为审计重点具体内容，从而达到操纵财务风险目地。

2、应用剖析性测试，明确审计检查力度和范畴。在被审计公司经营活动规模庞大、业务流程经常，内审人员比较少、时间很短的情形下，应用剖析性测试还可以在审计资源和财务风险中间寻找均衡，既保证审计质量也使财务风险保持在可以接受范围之内。在财务审计执行过程中，对于一些较为有规律新项目，能直接依靠剖析性测试得到的结果，产生审计底稿，如员工福利费、利息费用、折旧费用等特色。对于一些很重要的帐户和支付，应应用剖析性测试，查验其差别尺寸，依据剖析性测试得到的结果，明确审计检查深度和提取样版规模。一旦发现某帐户存在重大差别，尽可能扩张检查的项目范畴，提升抽样检查样版的总数，减少财务风险；相反，尽可能变小检查的项目范畴，降低抽样检查样版的总数，提升审计效率。此外，对其关键帐户财务审计时，在使用剖析性测试的前提下，应根据选用别的审计程序，以更有效地查清差距的缘故。比如：在财务审计商品销售成本费时，材料分析测试今天企业商品销售成本和同比增加差异很大，就应该重点对商品成本结转方法与测算正确与否、完工产品与在商品成本分摊正确与否，进一步检查产品成本各清单工程项目的平摊和核算正确与否，进行检查就不难发现存在的不足。

3、应用剖析性测试，查验审计结论是否可行。财务审计实施阶段完成后，应应用剖析性测试查验审计结论是不是大体上有效。内审人员对财务审计时发现问题开展分类整理后，应重新规划编写负债表、利润表、现流表，同时结合别的非财务信息，对财务审计确定负债表、利润表、现流表，开展整体剖析性测试，避免审计结论发生大一点的误差，确保审计报告意见或审计决定真正客观性体现公司的经营情况和经营业绩。

（二）内控制度专业测评方式

内控制度，是企业为推进运营管理总体目标，维护保养财产详细，确保财务信息恰当，促进企业遵循我国经济法基础并遵循企业管理决策、战略方针和规章制度而创建的内在牵制与控制规章制度。内控制度专业测评是对内控制度而进行的调研、评估和点评。这类内控制度专业测评可单独开展，用于健全内控制度。更为关键的是将内控制度专业测评做为审计的一个阶段，并据来确认实质性测试的范畴与关键点。内控制度专业测评的最基本流程和方法是什么：

1、调研和叙述内控制度。调查单位内控制度是内部控制专业测评工作中的前提。调查法通常是查看组织结构图、管理制度文档、财会制度文档、业务流程程序流程指南和岗位工作职责文档。调研结束后，内审人员应先调查报告做成书面形式文档，叙述出部门的内控制度，以便评估和点评。叙述内部结构控制方法有三种：文字描述法、问卷调查表法及流程表法。

2、基本点评内控制度。基本评价的目的，是明确内控制度是不是可以信赖，从而决定是否必须进一步对它进行符合性测试。依据基本评估结果，内审人员可决定是否需要对内控制度开展符合性测试。假如调研和基本点评说明，内控制度完善，并且符合性测试工作量低于根据符合性测试所下降的实质性测试任务量，内审人员可选择开展符合性测试。不然，可确定直接使用实质性测试。

3、内控制度符合性测试。内控制度符合性测试的效果，是明确内控制度的实施情况高效水平，为最后点评奠定基础。测试方法有业务测试和系统测试。

4、最后点评内控制度。最后点评都是整体评价，指内审人员依据符合性测试结果评价企业内控制度整体里的可依靠水平，目的是为了明确实质性测试的范畴与关键点。因为内控制度可依靠水平并没有量化指标，因此内审人员可将点评大多分成三个级别，就可以信、一般可靠和不靠谱。按照其可靠水平，各自明确核查重点内容适度的样本数。

（三）取样审计程序

取样审计程序，是抽样技术在财务审计主题活动中的应用。取样是以整体中选择多个项目组成样版，根据对样版的解读来推论整体。取样财务审计，则是以被财务审计整体中选择多个项目组成样版，根据对样版检查，来推论整体的状况。取样审计程序有分辨取样和统计分析取样差别。应用分辨抽样法时，样本量的明确，样版工程项目的选择，以样版推论整体等相关工作都取决于内审人员积累的经验分辨，因此风险性非常大。应用统计分析抽样法时，样本量的明确，以样版推论整体工作需要借助摡率论与概率统计的基本原理，样版工程项目的选择要根据任意标准。选用统计分析抽样法尽管风险性仍然存在，但风险性水平能够趋于平稳，因而获得普遍使用。

统计分析抽样法既适合于内控制度的符合性测试，可用于帐表数额的实质性测试。应用于前面一种称特性取样，应用于后面一种称自变量取样。取样财务审计有五个流程：第一步，确认被财务审计整体并且对整体进行梳理。第二步，明确样本量，测算时应应用摡率论与概率统计基本原理，确保样本量的无偏性。第三步，选择样版新项目，抽样时应根据任意标准，确保样版工程项目的象征性。选样方式主要包括随机数表法、系统软件选样法、分层次选样法、整群选样法和额度企业选样法。第四步，核查样版新项目，即应用常见审计程序对自己所挑选出项目开展安全检查，明确样版的特点。第五步，以样本特征推论被财务审计整体的特点，推论时应应用摡率论与概率统计基本原理，确保推论的正确性和推论结论的稳定性。

（四）辅助设计审计程序

辅助设计审计程序要以电子计算机为专用工具，应用软件工具，协助内审人员进行一些内控审计的办法。在使用电子计算机开展协助财务审计时，首先应该做好两方面的准备工作：一是获得数据信息。一般大型企业都是采用空间数据库来储放业务流程材料，我们能规定被审计公司为审计组提供一个终端设备，授予查询管理权限，随后连接网络登录到数据服务器上，由内审人员自主查询实际操作。实际操作的时候最好把要需数据库下载至远程服务器上，尽量减少对公司的业务管理系统立即来操作。针对之前年度的信息，公司都是有备份数据，有权要求被审计公司给予并恢复正常当地远程服务器上。修复时要由被审计公司专业技术人员来操作，内审人员当场监管。二是数据类型变换。各种各样数据库管理的数据类型各不相同，而且不完整适配。针对内审人员不了解的数据库管理，我们能先把公司业务全面的数据库系统另存文档格式，再换内审人员耳熟能详的数据库管理手机软件读取（一般数据库管理手机软件如FOXPRO、ACCESS等具有此作用），再来操作。为了便于电子计算机解决，公司业务系统数据库各字段名通常用字母表明，操作前，内审人员必须向被审计公司专业技术人员和业务员了解数据库结构及各字段名的内涵，特别是标示字段名的内涵。

数据交换进行之后，关键借助计算机开展文档查找、实行基本上计算、再次归类或合拼和统计分析取样，迅速精确开展财务审计核查，产生审计底稿和直接证据，极大地提高财务审计工作效能。

五、操纵股份制公司审计质量的举措

审计质量控制是由审计公司和内审人员依据审计质量规范，使各类审计管理工作与审计工作工作中按预订任务和在指定系统中运行，便于做到所规定的质量，提升内控审计能力和财务审计工作效能。质量管理包含全方位质量管理和财务审计项目质量控制2个层级。仅有做好这俩相关的工作，才可以进一步提高审计质量和能力。

（一）严格遵守财务审计法律法规、法规及职业道德修养。审计部门可以要求整体内审人员，在审计过程时应认真贯彻执行财务审计相关法律法规、会计准则、财务审计从业道德与质量控制标准，廉洁自律、公正公平、求真务实。内审人员对审计事项调查分析、判定和建议的解释，理应根据客观性立场，以真理的客观性为基础，求真务实，不夹杂个人主观想法，也不以被审计公司或是第三人的建议所影响，在思考问题、处理事情时，不因个人喜恶或偏见、成见做事。与此同时内审人员需具备刚正不阿、负责任的质量，不隐瞒、不截流财务审计查出来问题。

（二）选拨、塑造现实需要的财务审计优秀人才。审计部门应保证行政机关整体内审人员都达到了其执行内控审计所要把握的财务审计专业知识，具有专业胜任能力。在选拨内审人员的过程当中，规定欲参与财务审计团队的工作人员，不但熟练掌握财务会计、财务审计、法律法规、税务、公司管理方面理论知识，并且应具备一定水准职业判断力。此外，要加强继续再教育管理方法，不断提升内审人员认识问题、思考问题、问题解决能力。培育一批具有比较高思想政治素质、业务能力、把握现代科技和方式的财务审计优秀人才，才能保证审计质量和能力不断提升。

（三）创建全面审计质量控制规章制度。审计部门应视自已的经营规模、内部结构基层党建工作等多种因素来创建全方位质量控制规章制度，确保整体内审人员清晰地了解并掌握。并定期检查其全方位质量管理政策及相对应流程的实施情况以及结论适时地进行监管和检测，及早发现难题，逐步完善质量控制程序，确保各类内控审计依照政府审计基本原则规定实行，把财务风险降到能接受的水准。

（四）加强审计项目品质的过程控制。财务审计项目质量控制包含：财务审计项目立项、编写审计方案、财务审计执行、财务审计报告等多个方面，仅有做好每一步，才能保证全部审计项目的品质。一是财务审计项目立项要具备目的性。财务审计项目立项应重点围绕本地经济发展工作中心，紧紧围绕领导关心的难题、主要问题，紧紧围绕社会发展关注的重点、热点话题进行,才可以接到较为良好的效果。二是审计方案要具备可执行性。审计方案的制定要务求细，使之有较强的可操作性，避免使计划方案变成“舍本逐末”，危害财务审计开展的实际效果。三是财务审计执行要体现精确性。财务审计执行过程中，应坚持不懈“全面审计、突出主题”的原则，对容易引起产品质量问题的关键要素要执行多方位严苛监管，这可以取得事半功倍的效果。四是财务审计报告要体现应用性。在报告的内容编写环节中，需要注意报告内容不仅有总体定义，还有典型性分析；既应用相对值表明客观事实，又应用相对指标说明问题的特性和严重度；既地道地体现财务审计状况，还有深入分析和解决对策，探寻从机制体制上解决问题可行性分析，扩张财务审计报告影响力。

（五）严格遵守各类审核、核查规章制度。为了确保审计项目品质，审计法和财务审计标准规定推行审核、核查规章制度。审计部门、审计组及其审计部门的相关部门和管理理应严格执行制度，把住审核、核查关。主要包括审计项目计划审核、备案制度，审计方案的审批同意规章制度，审计程序核查规章制度，审计底稿核查规章制度，财务审计报告、财务审计意向书、财务审计认定书核查规章制度，财务审计报告核准规章制度。

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