个税费用扣除标准设计方案应该和综合性与归类结合的税收制度方式相一致。应逐步将趋向连续不断的、相对稳定的总支出列入费用扣除的范围中，包含居民基本上生活开支，文化教育、诊疗、商业保险开支和住房贷款利率开支等。

党的十八届三中全会所提出的“逐步完善综合性与归类结合的个税制”，为我国推动个税制改革确定了方位。在综合与归类结合的个税制环境下，怎样合理设计费用扣除标准变成改革创新聚焦点。

充分考虑当前中国经济发展实践活动，融合个人所得税改革目标，费用扣除标准设计应关键遵照净利润课税标准，尊重与维护本人生存权、财产权利的基本原则，平等原则及其税收征管的便利标准。下边以江苏个税收入分析为例子，做进一步分析。

江苏个税收益从整体发展趋势上来说，基本上展现随社会经济发展同步增长的态势。2002年~2015年，江苏个税收益从81.86亿人民币增长到902.22亿人民币，年平均可比增长17.5%。从分项目收入来说，2014年江苏薪水、薪酬企业所得税收益占个税全年收入的45.49%，财产转让所得税款入占据25.51%，贷款利息、股利分配、红利所得、个体户生产与生产经营所得的税款所所占比例还在10%之上。

从住户收入支出变化来说，现阶段的费用扣除标准不能适应人均收入由来构造的变化，无法有效发挥出收入再分配的功效。现阶段，居民可支配收入可分为工资性收入、经营净收入、财产净收入和转移净收入4个分项工程。江苏个税中，薪水性企业所得税收益所所占比例大体上持续下降，从2003年的52.08%下降至2014年的45.49%，降低有近6.6％；财产性所得的财政收入所所占比例逐年上升，从2003年的28.83%提升到2014年的37.5%，提升了近8.7％。一般来说，工资性收入是住户最低生活保障总支出的主要来源，并且越发收益相对较低的住户阶级，其工资性收入则在全年收入的比例越大，相反，收益相对较高的住户阶级，其转移性收入则在全年收入的比例越大。由于代收代缴，薪水性企业所得税收实行比较及时，转移性收入则相反。

从住户分项目消费观念来说，费用扣除标准不能适应其变化。江苏城乡居民平均日常生活总支出从2002年的6043元增至2015年的24966元，去除物价飞涨的影响因素，年均增幅8.54%。一些基本生活总支出比例在持续下降，如食品类总支出占有率从2002年40.41%下降至2015年的28.05%。而定居总支出的比例从2002年的11.45%提升到2015年的22.61%，交通通信花费的比例已经从2002年的8.27%提升到2015年的14.5%。居民消费结构的改变体现出住户基本上消费水平内涵的转变，必须在费用扣除标准设计方面作出适应能力调节。

参照资本主义国家个人所得税扣减设计方案，小编认为，我国个税费用扣除标准设计方案需要注意以下几方面。

费用扣除标准要和税收制度方式相一致。个税费用扣除标准的设置务必要跟综合性与归类结合的税收制度方式相一致。要逐步扩大综合所得税的范围。整体与归类结合的税收制度方式改革是一个循序渐进的推动全过程，综合所得税的范围也将是一个逐步扩大的一个过程。在这一过程中，应逐步将趋向连续不断的、相对稳定的总支出列入费用扣除的范围中。费用扣除标准设计要突出其合理化与普遍性，充分反映居民基本上生活开支、文化教育、诊疗、商业保险开支和住房贷款利率开支等。住户习惯性、连续性的所得的应归为综合所得税，且不持续、随机性的所得的则可作为分类所得开展缴税。从总体上，薪水、工资薪金所得，个体户生产制造、生产经营所得，机关事业单位承揽、承租经营所得，劳务报酬，稿酬所得及其财产租赁所得能够归于综合所得税范围。财产转让所得，贷款利息、收益、股利分配及其它所得的可列入分类所得新项目。

创建费用扣除标准的动态调整机制。费用扣除标准设计方案应指数化，允许依据总支出水准转变在一定范围内调节。实际可以从个人所得中明文规定费用扣除标准的标准信用额度和标准本年度。以标准年度的基本上交易支出额做为个税工薪阶层费用扣除标准的标准金额，与此同时要求费用扣除标准可以根据之后本年度总支出的变化更改。

家庭为单位明确费用扣除标准。一般来说，以家为纳税主体的费用扣除规章制度比以本人为纳税主体的费用扣除规章制度能更好的反映经营者综合性缴税水平。特别是例如专项费用等主要包含孩子教育费用扣除、房屋按揭贷款利息费用、诊疗费用扣除等扣除项目。因为不一样收益家中、不一样交易时间段的差异过大，例如房屋按揭贷款利息费用，每个地方房子价格存在一定差别，不适合选用统一的标准开展扣减，可以采取具体本年利润的一定比例抵扣。

创建地区差异的费用扣除标准。因为中国经济的地区不均衡，统一的费用扣除标准根本无法客观的体现各个地区社会经济发展、人均收入与消费观念差别。例如房屋按揭贷款利息费用，每个地方房子价格拥有比较大的差别，不适合选用统一的标准扣减。必须执行地区个性化的费用扣除标准。可以选择“标准 波动”的费用扣除方式，即在全国范围内依照统一费用扣除额计算方式，产生在全国范围内同样的费用扣除标准。充分考虑区域经济水准、薪资收入能力和消费能力的差别，容许当地政府在税收法律法规的范围内调节所在地区的费用扣除标准。

（作者单位：江苏常州地税局）