国家财政部关于做好增值税会计处理规定

依据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财务〔2016〕36号）等相关规定，现对企业增值税相关账务处理要求如下所示：

一、会计分录及栏目安装

增值税一般纳税人必须在“应交税金”课程下设定“销项税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税”、“待转销项税”、“企业增值税进项税额转出”、“简易计税”、“转让金融商品销项税”、“代缴代交企业增值税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人需在“销项税”明细分类账内设定“进项税”、“销项税抵扣”、“已交税费”、“转走未交增值税”、“减免税款”、“出口贸易抵扣自销商品应纳税所得额”、“销项税”、“进出口退税”、“进项税转出”、“转走多交企业增值税”等栏目。在其中：

1．“进项税”栏目，纪录一般纳税人购进货物、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产而付款或承担的、准许从本期销项税中抵扣的增值税额；

2．“销项税抵扣”栏目，纪录一般纳税人按相关企业增值税制度因扣除销售总额而降低的销项税；

3．“已交税费”栏目，纪录一般纳税人当月已缴纳的销项税额；

4．“转走未交增值税”和“转走多交企业增值税”栏目，各自纪录一般纳税人月度终结转走当月应缴未缴的多缴的增值税额；

5．“减免税款”栏目，纪录一般纳税人按现行企业增值税制度准许减少的增值税额；

6．“出口贸易抵扣自销商品应纳税所得额”栏目，纪录推行“免、抵、退”办法一般纳税人按照规定计算出来的出口商品的进项税额抵扣自销新产品的应纳税所得额；

7．“销项税”栏目，纪录一般纳税人销售商品、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产应支付的增值税额；

8．“进出口退税”栏目，纪录一般纳税人出口商品、生产加工修理修配劳务、服务项目、无形资产摊销按照规定退还的增值税额；

9．“进项税转出”栏目，纪录一般纳税人购进货物、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产等产生非正常损失及其其他问题而不可从销项税额中抵税、按照规定转出来的进项税。

（二）“未交增值税”明细科目，计算一般纳税人月度终结从“销项税”或“预交增值税”明细科目转到当月应缴未缴、多交或预缴税款的增值税额，及其当月缴纳之前期内未缴的增值税额。

（三）“预交增值税”明细科目，计算一般纳税人出让房产、给予不动产经营租赁、提供建筑服务、选用预收账款方法市场销售自主开发的房地产等，以及其它按现行企业增值税制度应预缴税款的增值税额。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目，计算一般纳税人已经取得企业增值税扣税凭证并且经过税务行政机关验证，按相关企业增值税制度准许之后期内从销项税额中抵扣的进项税额。包含：一般纳税人自2016年5月1日后获得并按照固定资产核算的不动产或是2016年5月1日后获得的不动产在建项目，按现行企业增值税制度准许之后期内从销项税额中抵扣的进项税额；推行纳税辅导期管理的一般纳税人所取得的并未交叉式核查核对增值税扣税凭证中列明或计算出来的进项税。

（五）“待认证进项税”明细科目，计算一般纳税人因为没经税务行政机关验证而不得从本期销项税中抵扣的进项税额。包含：一般纳税人已经取得企业增值税扣税凭证、按相关企业增值税制度准许从销项税额中抵税，但还没有经税务行政机关认证进项税；一般纳税人已申请核查但尚未取得核查相符合过程的海关缴款书进项税。

（六）“待转销项税”明细科目，计算一般纳税人销售商品、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产，已确定相关收入（或净收益）但还没有产生增值税纳税责任而需于之后期内确定为销项税的增值税额。

（七）“企业增值税进项税额转出”明细科目，结转兼具销售、固定资产或是房产原增值税一般纳税人，截止于列入营改增试点之日前增值税期末留抵税额按相关企业增值税制度不可从销售、固定资产或不动产的销项税中抵扣的企业增值税进项税额转出。

（八）“简易计税”明细科目，计算一般纳税人选用简易征收产生增值税记提、扣除、预缴税款、交纳等服务。

（九）“转让金融商品销项税”明细科目，计算增值税纳税人转让金融商品所发生的增值税额。

（十）“代缴代交企业增值税”明细科目，计算经营者购入在境内未设经营机构的海外单位或者个人在境内应税行为代收代缴增值税。

一般纳税人只需要在“应交税金”课程下设定“销项税”明细科目，无需设定以上栏目及除“转让金融商品销项税”、“代缴代交企业增值税”以外明细科目。

增值税会计的会计账务处理

（一）获得财产或接收劳务公司等服务的会计账务处理。

1．购置等服务进项税容许抵扣的会计账务处理。一般纳税人购进货物、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产，按应记入有关成本或财产金额，贷记“在途物资”或“原料”、“库存产品”、“产品成本”、“无形资产摊销”、“固资”、“期间费用”等课程，按当月已认证可抵扣增值税额，贷记“应交税金——销项税（进项税)”学科，按当月未认证可抵扣增值税额，贷记“应交税金——待认证进项税”学科，按应收或具体付款金额，借记“应付款”、“应收票据”、“存款”等课程。产生退货的，如原增值税发票已经做了验证，应依据税务行政机关出具的红色字体增值税发票做反过来的账务处理；如原增值税发票未作验证，应先税票退还并进行反过来的账务处理。

2．购置等服务进项税不可抵扣的会计账务处理。一般纳税人购进货物、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产，用以简易计税方法计税项目、免征增值税项目、团体福利或消费等，其进项税按相关企业增值税制度不可从销项税额中抵扣的，获得增值税发票时，应贷记有关成本或资产科目，贷记“应交税金——待认证进项税”学科，借记“存款”、“应付款”等课程，经税务行政机关认证后，应贷记有关成本或资产科目，借记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

3．购入房产或不动产在建项目按照规定进项税分年抵扣的会计账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后获得并按照固定资产核算的不动产或是2016年5月1日后获得的不动产在建项目，其进项税按现行企业增值税制度自获得生效日分2年从销项税额中抵扣的，理应按取得成本，贷记“固资”、“在建项目”等课程，按本期可抵扣的增值税额，贷记“应交税金——销项税（进项税）”学科，按之后期内可抵扣的增值税额，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”学科，按应收或具体付款金额，借记“应付款”、“应收票据”、“存款”等课程。并未抵扣的进项税额待之后期内容许抵税时，按容许抵扣的额度，贷记“应交税金——销项税（进项税）”学科，借记“应交税金——待抵扣进项税额”学科。

4．货品等已材料入库但尚未取得企业增值税扣税凭证的会计账务处理。一般纳税人购入的物品等已到达并材料入库，但还没有接到企业增值税扣税凭证并没有付钱的，需在月末按货物清单及相关合作协议书里的价钱暂估入账，不用将增值税进项税暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账额度，待获得有关企业增值税扣税凭证并且经过认证后，按应记入有关成本或财产金额，贷记“原料”、“库存产品”、“固资”、“无形资产摊销”等课程，按可抵扣的增值税额，贷记“应交税金——销项税（进项税）”学科，按应收金额，借记“应付款”等课程。

5．一般纳税人购置等服务的会计账务处理。一般纳税人选购物资供应、服务项目、固定资产或房产，获得增值税发票上注明的企业增值税应记入有关成本或财产，未通过“应交税金——销项税”学科计算。

6．购方做为义务人的会计账务处理。按相关企业增值税制度，海外单位或者个人在境内产生应税行为，在境内未配有经营机构的，以购方为企业增值税义务人。地区一般纳税人购买服务项目、固定资产或房产，按应记入有关成本或财产金额，贷记“产品成本”、“无形资产摊销”、“固资”、“期间费用”等课程，按可抵扣的增值税额，贷记“应交税金——销项税（进项税）”学科（一般纳税人应贷记有关成本或资产科目），按应收或具体付款金额，借记“应付款”等课程，按应代收代缴的增值税额，借记“应交税金——代缴代交企业增值税”学科。具体交纳代收代缴企业增值税时，按代收代缴的增值税额，贷记“应交税金——代缴代交企业增值税”学科，借记“存款”学科。

（二）销售等业务会计账务处理。

1．产品销售的会计账务处理。公司销售商品、生产加工修理修配劳务、服务项目、固定资产或房产，理应按应付或已收金额，贷记“应收帐款”、“应付票据”、“存款”等课程，按获得收入额度，借记“营业成本”、“营业外收入”、“固定资产清理”、“工程决算”等课程，按现行企业增值税制度计算出来的销项税（也可采用简易征收计算出来的应纳增值税额），借记“应交税金——销项税（销项税)” 或“应交税金——简易计税”学科（一般纳税人应借记“应交税金——销项税”学科）。出现销售退回的，应依据按照规定出具的红色字体增值税发票做反过来的账务处理。

根据国家统一的企业会计制度确认收入或净收益的时段先于依照企业增值税规章制度确定增值税纳税责任产生时段的，应先有关销项税记入“应交税金——待转销项税”学科，待实际发生纳税时间的时候再转到“应交税金——销项税（销项税)” 或“应交税金——简易计税”学科。

根据企业增值税规章制度确定增值税纳税责任产生时段先于根据国家统一的企业会计制度确认收入或净收益时点，应先应纳增值税额，贷记“应收帐款”学科，借记“应交税金——销项税（销项税）” 或“应交税金——简易计税”学科，根据国家统一的企业会计制度确认收入或净收益时，应按照扣减增值税销项税额后金额确认收入。

2．视同销售的会计账务处理。公司产生税收法律上视同销售的举动，理应按照政府会计准则规章制度有关规定进行一定的账务处理，并按相关企业增值税制度计算出来的销项税（也可采用简易征收计算出来的应纳增值税额），贷记“应对员工薪酬”、“股东分红”等课程，借记“应交税金——销项税（销项税）” 或“应交税金——简易计税”学科（一般纳税人应记入“应交税金——销项税”学科）。

3.全方位实施营业税改征增值税前已经确认收入，自此造成增值税纳税义务的会计账务处理。公司营业税改征增值税前已经确认收入，但是因为未发生增值税纳税时间但未记提增值税的，在符合增值税纳税责任时段时，公司需在确定应缴增值税销项税额的前提下抵减本期收益；现已记提增值税但未交纳的，在符合增值税纳税责任时段时，应贷记“应交税金——应缴增值税”、“应交税金——应缴城市维护建设税”、“应交税金——应缴增值税附加税”等课程，借记“营业成本”学科，并依据变更后的收入计算明确记入“应交税金——待转销项税”学科金额,并且抵减收益。

全方位实施营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整至“应交税费”学科，该课程计算企业经营所发生的消费税税率、城市维护建设税、资源税、增值税附加税及房地产税、土地使用税、车船使用税、合同印花税等相关费用；本年利润里的“营业税金及附加”新项目调整至“应交税费”新项目。

（三）差额纳税的会计账务处理。

1．公司产生有关成本容许扣除销售额会计账务处理。按现行企业增值税制度公司产生有关成本容许扣除销售额，产生成本时，按应收或具体付款金额，贷记“主营业务收入”、 “库存商品”、“建筑施工”等课程，借记“应付款”、“应收票据”、“存款”等课程。待获得合规管理企业增值税扣税凭证且纳税时间发生的时候，依照容许抵扣的税款，贷记“应交税金——销项税（销项税抵扣）” 或“应交税金——简易计税”学科（一般纳税人应贷记“应交税金——销项税”学科），借记“主营业务收入”、“库存商品”、“建筑施工”等课程。

2．金融商品转让按照规定以盈亏相抵后的余额做为销售额会计账务处理。金融商品具体出让月末，如发生出让盈利，则按照应纳税所得额贷记“长期投资”等课程，借记“应交税金——转让金融商品销项税”学科；如发生出让损害，则按照可结转成本下月抵扣税额，贷记“应交税金——转让金融商品销项税”学科，借记“长期投资”等课程。缴纳企业增值税时，应贷记“应交税金——转让金融商品销项税”学科，借记“存款”学科。年底，本科目若有贷方余额，则贷记“长期投资”等课程，借记“应交税金——转让金融商品销项税”学科。

（四）进出口退税的会计账务处理。

为计算经营者出口商品应支付的出入口退税额，设定“应收款出入口退税额”学科，该会计科目借贷方体现市场销售出口商品按照规定向税务行政机关申请应退还增值税、消费税税率等，借贷方体现具体接收到的出口商品应退还增值税、消费税税率等。期终贷方余额，体现并未接收到的退返税款。

1.未推行“免、抵、退”办法一般纳税人出口商品按照规定出口退税的，按照规定计算出来的应收款进出口退税额，贷记“应收款出入口退税额”学科，借记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科，接到进出口退税时，贷记“存款”学科，借记“应收款出入口退税额”学科；退税款小于购入时所取得的增值税发票里的增值税额的差值，贷记“主营业务收入”学科，借记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

2.推行“免、抵、退”办法一般纳税人出口商品，在货物出口市场销售后结转成本商品销售成本费时，按照规定计算出来的退税款小于购入时所取得的增值税发票里的增值税额的差值，贷记“主营业务收入”学科，借记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科；按照规定测算的当期出口商品的进项税额抵扣自销新产品的应纳税所得额，贷记“应交税金——销项税（出口贸易抵扣自销商品应纳税所得额）”学科，借记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科。在规定时间内，自销新产品的应纳税所得额不能抵扣出口商品的进项税，不够一部分按相关税收法律法规给与出口退税的，需在具体接到退税额时，贷记“存款”学科，借记“应交税金——销项税（进出口退税）”学科。

（五）进项税额抵扣状况发生变化的会计账务处理。

因产生非正常损失或改变用途等，原已记入进项税、待抵扣进项税额或待认证进项税，但按现行企业增值税制度不可从销项税额中抵扣的，贷记“待处理财产损溢”、“应对员工薪酬”、“固资”、“无形资产摊销”等课程，借记“应交税金——销项税（进项税转出)”、“应交税金——待抵扣进项税额”或“应交税金——待认证进项税”学科；原不可抵税但未抵扣进项税额的固资、无形资产摊销等，因改变用途等适用于容许抵扣进项税额的应税项目的，应按照容许抵扣的进项税额，贷记“应交税金——销项税（进项税) ”学科，借记“固资”、“无形资产摊销”等课程。固资、无形资产摊销等经上述调整，应按照变更后的帐面价值在剩下还行使用期限内折旧费用或摊销费。

一般纳税人购入时已经全额的记提进项税的物品或者服务等转用以房产在建项目的，针对结转成本之后阶段的进项税，应贷记“应交税金——待抵扣进项税额”学科，借记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。

（六）月末转走多交企业增值税和未交增值税的会计账务处理。

月度终结，企业需要将当月应缴未缴或多交增值税自“销项税”明细科目转到“未交增值税”明细科目。针对当月应缴未缴增值税，贷记“应交税金——销项税（转走未交增值税）”学科，借记“应交税金——未交增值税”学科；针对当月多交增值税，贷记“应交税金——未交增值税”学科，借记“应交税金——销项税（转走多交企业增值税）”学科。

（七）缴纳增值税会计账务处理。

1．缴纳当月销项税的会计账务处理。公司缴纳当月应缴增值税，贷记“应交税金——销项税（已交税费）”学科（一般纳税人应贷记“应交税金——销项税”学科），借记“存款”学科。

2．缴纳之前期内未交增值税的会计账务处理。公司缴纳之前期内未缴增值税，贷记“应交税金——未交增值税”学科，借记“存款”学科。

3．预缴税款的会计账务处理。公司预缴税款时，贷记“应交税金——预交增值税”学科，借记“存款”学科。月末，公司应先“预交增值税”明细科目账户余额转到“未交增值税”明细科目，贷记“应交税金——未交增值税”学科，借记“应交税金——预交增值税”学科。房地产开发企业在预缴税款后，应直到纳税时间发生的时候即可从“应交税金——预交增值税”学科结转成本至“应交税金——未交增值税”学科。

4.减免增值税的会计账务处理。针对本期立即减少增值税，贷记“应交税金——销项税（减免税款）”学科，借记损益类有关学科。

（八）企业增值税期末留抵税额的会计账务处理。

列入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按照不可从销售、固定资产或不动产的销项税中抵扣的企业增值税进项税额转出，贷记“应交税金——企业增值税进项税额转出”学科，借记“应交税金——销项税（进项税转出）”学科。待之后期内容许抵税时，按容许抵扣的额度，贷记“应交税金——销项税（进项税）”学科，借记“应交税金——企业增值税进项税额转出”学科。

（九）企业增值税税控系统专业设备与技术维护费抵扣增值税额的会计账务处理。

按现行企业增值税制度，公司第一次选购企业增值税税控系统专业设备支付的费用及其交纳的技术性维护费用可在企业增值税应纳税所得额中全额的抵扣的，按照规定抵扣增值税应纳税所得额，贷记“应交税金——销项税（减免税款）”学科（一般纳税人应贷记“应交税金——销项税”学科），借记“期间费用”等课程。

（十）有关中小企业增值税免税的账务处理要求。

中小企业在获得销售额时，理应按照税收法律的相关规定测算销项税，并确定为应交税金，在符合企业增值税制度的增值税免税条件后，将相关销项税转到损益类。

国家财政部关于做好增值税会计处理规定，之上内容是国务院令协同多个部门进一步规范公司有关增值税账务处理制订的有关标准。该项要求出来之后给公司账务处理企业增值税指出方向，不明白的小伙伴可以用心地阅读小编教师之上搜集的材料，当然如果看完之后你有什么想法的，欢迎大家来网进行了解。

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