其他业务收入不纳入招待费扣减数量

《企业所得税法实施条例》第四十三条要求，公司所发生的与经营活动相关的招待费开支，依照本年利润的60%扣减，但最大不能超过当初市场销售（运营）收入5‰。这儿市场销售（运营）收入定义应遵循企业会计制度的相关规定，除视同销售收入明确外，税收法律对于此事都是给予赞同的，我国税务质监总局有关《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知（国税发[2008]1081号）配件中《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》附注一《收入明细表》填报说明要求，“市场销售（运营）收益总计”填写经营者根据我国统一会计制度确定的营业成本、营业外收入，及其依据税款要求确定的视同销售收益，这家银行数据信息做为测算招待费、广告费用和业务宣传费开支扣减额度的计算基数。

《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南要求，无形资产摊销主要包含专利、非专利技术、专利权、版权、土地使用权证、开发权等。本例里的发明专利所有权即是以上无形中资的计算范畴。根据税收法律收入核算对财务制度的认可，依据《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中“无形资产摊销”、“营业外收入”和“其他业务收入”会计分录的账务处理要求，就得例来讲，该家用电器制造业企业获得的专业技术使用权转让收益60万余元归属于除主营之外的生产经营完成收入，即租赁无形资产摊销完成收入，换句话说，账务处理上，该项收益需在“营业外收入”专业中计算。国税发[2008]1081号文件将这一做为所得税本年度所得税申报表营业成本填写项目中的“让渡资产使用权”解决，填写转让固定资产所有权（如专利权、专利、专有技术所有权、著作权、经销权等）而所取得的服务费收益（需要注意的是此一填写方式上区别，不受影响招待费扣减收益数量的明确）。另一方面，对于该家用电器制造业企业所获得的技术性所有权转让收益200万归属于出售无形资产获得收入，账务处理上在“其他业务收入——处理非流动资产净收益”学科或贷记“营业外收入——处理非流动资产损害”学科开展计算，国税发[2008]1081号文件也明文规定出让处置固定资产、出售无形资产（所有权转让）归属于“其他业务收入”。

因而，招待费抵扣额度的计算基数，要以税收法律规定收入为标准，同时结合企业会计制度的计算规定来决定，即包含营业成本（如本例中该家用电器生产制造公司销售其电器产品所获得的收益）、营业外收入及其《企业所得税法实施条例》第二十五条及《我国税务质监总局关于公司处置资产企业所得税解决问题的通知》（国税发[2008]828号）中规定的视同销售（运营）总收入额，但不包含其他业务收入。

招待费税务处理扣除比例

新《企业所得税法实施条例》对招待费扣除比例影响了之前分类别、外资公司的差异规范。以上规章第四十三条要求，公司所发生的与经营活动相关的招待费开支，依照本年利润的60%扣减，但最大不能超过当初市场销售（运营）收入5‰。公司在筹建期间无市场销售（运营）收益，因而筹建期间所发生的招待费不可抵扣。

其他业务收入不纳入招待费扣减数量，招待费抵扣额度的计算基数，要以税收法律规定收入为标准，同时结合企业会计制度的计算规定来决定，即包含营业成本、营业外收入及其视同销售（运营）总收入额，但不包含其他业务收入。