创刊词：消费税税率指的是对日用品和特定消费者行为按流转额征收一种商品税。消费税税率一个关键特点是有较强的可选择性，是我国落实消费政策、引导消费构造进而正确引导产业布局的重要途径。成品油批发做为消费税税率15个应税消费品大类里的一项，税收分类项下也包括七个子目，即车用汽油、柴油机、石脑油、芳烃油、燃料油、润滑脂、轻质燃料油。因为化工产业的独特性、专业能力，即便仅有七个子目，但成品油消费税税收征管环节中税企中间都是争论持续，异议点主要体现在成品油的确认上，即是否为应纳税额成品油批发。

一、案子概述

悦达卡特公司系一家新能源技术制造业企业，经营范围包括生物性柴油、副产轻质燃料油（凡士林）、硝酸钠（没有水）的制造，非服用废弃油脂的回收，生物性柴油、副产轻质燃料油（凡士林）、硝酸钠（没有水）、塑胶、塑料、塑胶制品、化工原材料（除危险物品）销售业务。

2014年9月3日，无锡市国税稽查局根据江苏我国税务局税务稽查局《关于开展石化产品消费税专项检查工作的通知》，明确悦达卡特公司为待诊目标，对该公司开展立案侦查查验。隔日，市国税稽查局向悦达卡特公司送到了税务查验通知单。同一年9月22日，市国税稽查局工作员赴悦达卡特公司监督检查，向该企业采购部经理许某、检测部吴某、磅房司磅员谷某核实情况并设计了现场笔录。同一年9月28日和10月8日，市国税稽查局分别往悦达卡特公司财务会计王某和采购部经理许某推送询问通知书，并设计了讯问笔录。2014年10月21日，为进一步搜集证据及资询现行政策，市国税稽查局将查验期限延至2015年5月29日。经查，市国税稽查局向悦达卡特公司推送税务事宜通知单，同时要求开展陈述申辩。悦达卡特公司在规定时间内向市国税稽查局给出了书面形式陈述申辩意向书。2015年8月7日，市国税稽查局评定悦达卡特公司在2011年1月至2013年12月生产和销售“微生物燃料油”14767.426吨，未做消费税税率应税产品税务申报，做出常国税稽处[2015]80号《税务处罚告知书》，规定该企业按轻质燃料油消费税率补交消费税税率11991149.91元。悦达卡特公司不服气，申请行政复议。2015年11月10日，市国税局做出行政复议决定，保持了市国税稽查局的税务处分决定。悦达卡特公司仍不服气，诉至常州市新北区法院。

二、此案案件争议焦点及多方见解

（一）此案案件争议焦点

市国税稽查局对悦达卡特公司售卖的涉案人员微生物燃料油按轻质燃料油的税率征缴消费税税率，是不是取得相应的法律规定。

《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第三条要求，“规章应附《消费税税目税率表》中所列应税消费品的实际征税对象，由国家财政部、我国税务质监总局明确。”税务[2008]167号《国家财政部我国税务质监总局有关提升成品油消费税征收率工作的通知》配件2成品油消费税征缴范畴注解七对轻质燃料油展开了定义，“轻质燃料油又称燃料油、原料油，要用石油或其它原材料加工生产制造，主要用作发电厂发电量、加热炉用然料、热处理炉然料、冶金工业和其它工业电炉然料。”该通告自2009年1月1之日起实行。自此，税务[2010]118号《国家财政部我国税务质监总局关于运用废弃动植物油生产制造纯生物性柴油免税消费税税率工作的通知》确定了运用废弃动植物油生产制造的纯生物性柴油免税消费税税率需要相符的国家行业标准。该通告注重，对不符合要求的生物性柴油，或以柴油机、柴油机成分调和制造的生物性柴油照章征缴消费税税率。该通告亦从2009年1月1之日起实行。由这一规定由此可见，悦达卡特公司认为运用泔水油生产制造的各种成品油均没有在消费税税率征缴范畴的观点，于法无据。

（二）多方见解

人民法院见解：依据消费税税率最新法律法规要求，市国税稽查局将涉案人员“微生物燃料油”分类于成品油批发并无不当。

悦达卡特公司见解：（1）评定悦达卡特公司生产和销售的动物燃料油归属于轻质燃料油，应征缴消费税税率，并没有根据。消费税税率的征缴范围包括包含成品油、轻质燃料油等在内的成品油批发，与涉案人员微生物燃料油是截然不同的商品。市国税稽查局和市国税局将悦达卡特公司自主命名微生物燃料油混在一起为应征入伍消费税税率的轻质燃料油，并没有真凭实据。悦达卡特公司运用废弃动物与植物植物油脂生产制造包含微生物燃料油等在内的生物性柴油，应该是废弃物的无害化处理、资源利用，在减少污染、维护保养食品卫生安全、缓解国家能源部提供工作压力等方面都起着至关重要的作用。对运用废弃油脂生产制造包含微生物燃料油等在内的生物性柴油征缴消费税税率与消费税的行政立法服务宗旨有悖。《中华人民共和国消费税暂行条例》也没有将微生物燃料油纳入消费税税率的征缴范畴。悦达卡特公司既非石油炼化公司，都没有转换名字对外销售，该公司生产的包含微生物燃料油等在内的生物性柴油不属消费税税率的征缴范畴。依据国家财政部、我国税务质监总局的有关审批及行政规章，悦达卡持公司生产的包含微生物燃料油等在内的生物性柴油与成品油、轻质燃料油不管原材料或是构造都是不一样的。

三、华税评价

（一）成品油批发税收分类项下七个应纳税额子目地税收法律表述

国家财政部、我国税务质监总局《关于提高成品油消费税税率的通知》（税务[2008]167号）配件2内容如下：

1、车用汽油

车用汽油是指通过石油或其它原材料加工制造的汽油辛烷值不低于66的可用作发动机能源的各种各样轻油。含铅汽油就是指铅超标每升超出0.013克多车用汽油。车用汽油分成汽油和航空汽油。

以车用汽油、车用汽油成分调合制造的甲醇汽油、乙醇汽油也是属于本税收分类征缴范畴。

2、柴油机

柴油机是指通过石油或其它原材料加工制造的倾点或冷滤点在-50至30的可用作柴油机能源的各种各样轻油以及以柴油机成分为主导、经调合特制可用作柴油机能源的非标油。

以柴油机、柴油机成分调合制造的生物性柴油也是属于本税收分类征缴范畴。

3、石脑油

石脑油也叫化工厂轻油，要以石油或其它原材料加工制造的用以化工原材料的轻油。

石脑油的征缴主要包括除车用汽油、柴油机、燃料油、芳烃油之外的各种各样轻油。非标准车用汽油、重组形成油、拔头发出油、戊烷减压渣油、轻裂化料（缓解压力柴油机VGO和自然压柴油机AGO）、重裂化料、加氢裂化尾油、对二甲苯抽余油均属于轻油，归属于石脑油征缴范畴。

4、芳烃油

芳烃油要用石油或其它原材料加工制造的用以建筑涂料、漆料、植物油、油墨、皮革制品、化肥、塑胶、化妆品加工和机械清洗、胶水粘行业轻油。

橡胶制品添充油、芳烃油原材料，归属于芳烃油征缴范畴。

5、燃料油

燃料油又叫喷气燃料，要用石油或其它原材料加工制造的作为涡喷发动机和喷气式推进系统能源的各种各样轻油。

6、润滑脂

润滑脂要用石油或其它原材料加工制造的用以燃气轮机、机械加工制造流程的润化商品。润滑脂分成矿物质性润滑油、绿色植物性润滑油、动物润滑脂和化工原材料全合成机油。

润滑油的征缴主要包括矿物质性润滑油、矿物质性润滑油基础油、绿色植物性润滑油、动物润滑脂和化工原材料全合成机油。以天然性、动物和矿石性基础油价格（或矿物质性润滑油）混和掺配而成“混合型”润滑脂，无论矿物质性基础油价格（或矿物质性润滑油）占比多少，均属于润滑油的征缴范畴。

7、轻质燃料油

轻质燃料油又称燃料油、原料油，要用石油或其它原材料加工生产制造，主要用作发电厂发电量、加热炉用然料、热处理炉然料、冶金工业和其它工业电炉然料。腊油、船舶燃料油、自然压燃料油、缓解压力燃料油、180CTS轻质燃料油、7号轻质燃料油、糖醛油、工业生产然料、4-6号轻质燃料油等成品油的适用范围是燃料燃烧，归属于轻质燃料油征缴范畴。

（二）有关“视作石脑油”征缴消费税税率的有关规定

在以上七个子目中还有一个“视作石脑油”的相关规定。2012年11月6日，我国税务质监总局公布《关于消费税有关政策问题的公告》（我国税务质监总局公示2012年第47号），把以石油为主要原料生产制造在常温常压环境下呈液体状各种石油制品（沥清以外）列入消费税税率的征税对象，视作石脑油征缴消费税税率。我国税务质监总局2012年第47号公告第一条要求，“经营者以石油或其它原材料生产制造在常温常压环境下（25℃/一个标准大气压强）呈液体状（沥清以外）的商品，按下列标准区划是不是征缴消费税税率：（一）商品合乎车用汽油、柴油机、石脑油、芳烃油、燃料油、润滑脂和轻质燃料油征缴所规定的，按对应的车用汽油、柴油机、石脑油、芳烃油、燃料油、润滑脂和轻质燃料油的相关规定征缴消费税税率；（二）此条第（一）项规定之外的商品，合乎该产品国家行业标准或化工石油业标准化的相对应要求（包含商品的名字、产品质量标准与对应的规范一致），且经营者事前将省部级（含）质量技术监督机构出具的有关产品质量检测证实报负责人税务行政机关开展备案，不收取消费税税率；不然，视作石脑油征缴消费税税率。”

2013年9月9日，我国税务质监总局公布《我国税务质监总局有关消费税税率相关政策难题实施办法的通知》（我国税务质监总局公示2013年第50号），对祖国税务质监总局2012年第47号公告第一条第（二）项列入进消费税税率征税对象的石油制品展开了表述和完善。我国税务质监总局2013年第50号公告第三条要求，“我国税务质监总局公示2012年第47号第一条第（二）项所指“此条第（一）项规定之外的商品”指的是产品名字虽并不属于成品油批发消费税税目列举的范畴，但外表形状与应纳税额成品油批发相同或，且主要原料适合于生产制造应纳税额成品油批发的商品。前述所指商品不包含：（一）国家环保部公布《中国现有化学物质名录》中列明化学式的产品经营者获得环境维护部授予的《新化学物质环境管理登记证》中字段名的商品；（二）经营者获得省部级（含）之上质量技术监督单位授予的《全国工业产品生产许可证》中除了产品名字标明为“石油制品”以外各清单商品。”

四、石油炼化公司应注意的事宜

从以上剖析能够得知，除成品油批发税收分类下七个子目以外，也有征对石油制品“视作石脑油”征缴消费税税率的相关规定。一般人针对之上七个子目地了解很有可能停留在名称的一般了解上，针对燃料油、轻油、重组形成油等的构成成份、化学式结构等并没有太多了解。当税务局评定工厂生产成品油归属于消费税税率应纳税额范畴时，制造业企业如需表现自己所进行生产并不属于消费税税率应纳税额范畴，就必须要有支撑点自身见解的重要直接证据。就此案来讲，《国家财政部我国税务质监总局关于运用废弃动植物油生产制造纯生物性柴油免税消费税税率工作的通知》（税务[2010]118号）第一条要求，从2009年1月1日起，对同时满足以下条件的纯生物性柴油免税消费税税率：（一）原材料中废弃动物油脂和食用油使用量所所占比例不少于70%。（二）生产制造的纯生物性柴油符合我国《柴油机燃料调和用生物柴油（BD100）》规范。第二条要求，对不符合本通知第一条所规定的生物性柴油，或以柴油机、柴油机成分调和制造的生物性柴油照章征缴消费税税率。悦达卡特公司并不属于石油炼化公司，其通过将废弃动物与植物植物油脂与其它原材料调合成生物性柴油，在其中加上做为调合的原料是什么及其占比会直接关系到悦达卡持是否为免税范围，但是法院以悦达卡特公司并没给予公司达到税务[2010]118号文二项标准相关证据并没有适用悦达卡持要求。因而生产制造企业需要标准生产中会计原始凭证的储存，公司生产工艺流程及其采购供应及其领使用量等相关资料都要给予保存，的对待备查簿。此外，制造业企业解决成品开展严格的标准检验，保留检验报告备查簿。

此外，税务局一般便以制造业企业对外开放开具发票中所记述商品的产品名来决定售卖的成品油是否为消费税税率的征税范畴，从而征缴消费税税率。我国税务质监总局公示2018年第1号《关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》第一条要求，任何成品油批发税票均需根据增值发票管理方法老系统中成品油批发开票控制模块出具。

出具成品油批发税票时，应正确的选择商品或服务税收分类编码。第六条同时废止了《我国税务质监总局有关消费税税率相关政策难题实施办法的通知》（我国税务质监总局公示2013年第50号）第九条中有关增值税发票过程中需要标明“视作石脑油（或轻质燃料油）”字样要求，最新政策将在2018年3月1日起实施。《公告》实施细则更加标准，规定网上应用控制模块出具成品油批发税票，海关hs编码不得擅自变更，避免以往手动式开税票过后追验，导致消费税税率逃漏状况。致力于提升车用汽油、柴油机、燃料油、石脑油、芳烃油、润滑脂、轻质燃料油等成品油消费税的征收管理，维护保养公平公正税收秩序，创造良好的经营环境。制造业企业在这个公示推行后应严格按照产品类型选择适合的商品或服务税收分类编码，并且在增值发票管理方法老系统中成品油批发开票控制模块出具成品油批发税票。